基于舞弊导向的高风险客户识别及审计策略

崔奇

【摘 要】 注册会计师是一个高风险的职业，高风险客户不仅会给注册会计师带来更高的审计风险，甚至导致审计失败并卷入法律诉讼。现代审计从某种意义上说已经成为舞弊审计，敏锐识别高风险客户并制定科学有效的审计策略是注册会计师有效控制审计风险，防范审计失败，切实履行“经济警察”职业责任的重要途径。

【关键词】 舞弊导向; 高风险客户识别; 审计策略

中图分类号：F239.1  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2014）36-0018-03

随着2013年上半年证监会对绿大地欺诈上市案和万福生科IPO舞弊案的查证结果以及对相关会计师事务所和注册会计师处罚结果的通报，上市公司舞弊问题及注册会计师执业能力及道德水准问题再次成为公众及媒体等关注的焦点。会计舞弊及治理一直是困扰我国资本市场的难点问题，从目前制度安排的角度看，上市公司不仅有着强烈的舞弊动机，而且面临巨大的舞弊机会，对注册会计师而言，则意味着执业环境的恶化和审计风险的加大，如何提高对高风险客户的识别能力并确保审计质量成为实务中亟需解决的问题。

一、高风险客户的识别

高风险客户的财务报告中存在重大错报以及重大错报的性质是舞弊或欺诈的可能性远远高于普通客户，公司管理层的诚信和道德品质问题、较强的舞弊压力和动机、潜在的诱发舞弊的机会等往往构成舞弊风险因素并释放强烈的舞弊信号。虽然每个公司的情况各不相同，但总结不同案例中舞弊公司所表现出来的特征还是有一些共同之处的。……