浅析石油销售企业非油业务供应商返利等资金的会计处理

摘 要：石油銷售企业非油业务涉及的商品种类繁多，与供应商之间的资金往来多，各供应商为了达到促销和及时回款的目的，往往会提供各种优惠政策，在实务的会计处理上经常困扰着会计人员。本文以A石油销售公司为例，浅析了供应商提供的各类资金的会计处理，便于广大财会人员相互交流与借鉴。

关键词：石油销售；供应商返利；会计处理

随着成品油微利时代的到来，非油品业务作为石油销售企业多元化战略的重要组成部分，在提供增值服务，创造新的利润增长点上承担着越来越重要的作用。A石油销售公司作为某石油天然气集团公司的分公司，践行集团公司多元化发展战略，自2007年起在所属加油站开展了非油品业务。经过几年的努力，目前年销售规模超过2亿元，年采购规模近2亿元，非油业务发展呈现快速势态。但由于相关的会计核算和公司传统的油品销售业务存在较大差异，尤其是与供应商的相关资金往来核算上缺乏成熟的规范，部分业务处理还存在较大的争议，困扰了公司正常经营管理。本文以会计准则、税法的相关规定为准绳，结合A公司的实际经营特点，对各种形式的供应商返还资金进行解析，以指导A公司进一步规范会计核算，提高管理水平。

一、什么是非油业务

非油业务是指石油销售公司以加油站资源为依托，开展的成品油销售以外的业务，包括便利店业务、闲置场地租赁业务、汽车修理修配劳务、餐饮等业务，石油销售公司的非油业务紧密围绕成品油业务提供增值服务。近年来，非油业务在促进油品销售，提高客户满意度，增加加油站创效能力等方面发挥着越来越重要的作用。A石油销售公司非油业务涵盖便利店商品销售、场地租赁等方面，其中便利店商品销售占据80%，主要商品涵盖香烟、汽车用品、包装饮料、食品等22个类别3000多个品种，商品品类齐全，销售结构日趋完善，成为公司建设国际水准石油销售公司的重要力量。

二、A公司供应商优惠的主要形式

A公司目前拥有各类商品供应商50多家，各供应商提供的主要优惠政策归纳起来主要有以下几种。

1.价格折扣，即在合同价格的基础上，同时约定一定的折扣率，双方按照折扣后的价格结算，折扣与价款在同一张发票上注明。2.供应商返利，即按照采购额的一定比例给予返利，按季返还，返利额从当季最后一月的货款中直接扣除，购货方不提供红字专用发票。3.提供进场费、条码费、陈列费、堆头费等费用。4.赠送实物，即在采购的同时提供赠品，这些赠品A公司不留作自用，全部在便利店销售时赠送给最终消费者。5.专项促销奖励，即定期开展促销活动，按照销售量或者销售额给予一定的奖励资金。

A公司对于非油业务收支通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算，采购商品全部能取得增值税专用发票，商品在采购的同时入库。

三、会计处理解析

1.价格折扣。这种方式属于商业折扣，直接按照扣减折扣以后的价格来确认即可。假设某月采购额117万元，供应商给予2%的价格折扣，作为购货方应进行如下处理。

借：库存商品 98

应交税金-应交进项税 16.66

贷：银行存款 114.66

2.供应商返利。对于该种情况下的返利收入，税法上的规定是比较明确的，国税发[2004]136号文件规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入应该按照平销返利的有关规定，冲减当期增值税进项税。但如何进行账务处理，缺乏统一标准，存在争议，实务中有确认为“其他业务收入”的，也有认为应冲减“主营业务成本”的。笔者认为，这种返利收入，其本质是种价格优惠，是供应商对采购方的一种进销差价补偿，应该比照销售折让的会计处理方式，在收到时冲减库存成本或者销售成本，同时，对返利部分已抵扣的增值税进项税进行转出，既能反映经济业务的实质，又能为公司商品后续销售的科学定价提供更加可靠的依据。假如与甲供应商签订的合同约定按照采购额的1%给予返利，返利款从当季最后一个月的货款中扣除，三季度从甲供应商处共采购商品351万元（各月分别均为117万元），计算的返利额为3.51万元，则会计处理如下。

7、8月份账务处理分别为：

借：库存商品 100

应交税金-应交进项税 17

贷：银行存款 117

9月份账务处理

借：库存商品 100

应交税金-应交增值税-进项税 17

贷：银行存款 113.49

其他业务成本（库存商品） 3

应交税金-应交增值税-进项税转出 0.51

3.进场费、陈列费、条码费、堆头费等一次性收入。该类收入与销售数量或销售额没有必然联系，应于收到时确认收入，此外，按照国税发[2004]136号文件精神，该类收入不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税，会计处理如下。

借：银行存款（或往来科目）

贷：其他业务收入

同时按照适用的营业税率计算营业税：

借：其他业务支出

贷：应交税金-应交营业税

4.赠品。第一种情况赠送同样的商品，如与某酒类供应商签订的合同中约定，购进某型号的白酒10瓶，赠送1瓶。假设当月采购了120瓶，单价为58.5元/瓶，采购金额7020元，这种情况下，实际上等于用7020元采购了132瓶酒，降低了单瓶白酒的采购成本，账务处理如下。

借：库存商品 6000（132瓶）

应交税金-应交增值税-进项税 1020

贷：银行存款 7020

第二种情况赠送同类不能单独出售的商品：如与某酒类供应商签订的合同中约定，购进X型号的白酒10瓶，赠送200毫升小包装酒1瓶，白酒规格为500毫升/瓶，含税价为58.5元/瓶。这类赠品的财务处理在实务中也存在较大争议，有的企业作为接受捐赠利得计入营业外收入，有的企业收到赠品时，不进行账务处理，只建立备查账，登记入库和发放事项。笔者认为供应商赠送的小包装白酒同X型白酒是一体的，实质上是供应商以实物的方式提供的一种返利，摊薄了X型白酒的实际采购成本，本质上等同于第一种情况，因此，采购时应按照合理的方式将采购成本在X型白酒和小包装白酒之间进行分摊。假设当月采购了120瓶，单价为58.5元/瓶，采购金额7020元，不含税金额6000元，共赠送小包装白酒12瓶，小包装白酒的入库成本可以按照升数折算，具体计算如下。

X型号白酒升数=120*500=60000毫升

小包装白酒升数=200*12=2400毫升

X型号白酒成本=60000/（60000+2400）*6000=5769.23元

每瓶成本=5769.23/120=48.08元

小包装白酒成本=6000-5769.23=230.77元

每瓶成本=230.77/12=19.23元

借：库存商品-白酒 5769.23

库存商品-小包装白酒 230.77

应交税金-应交增值税-进项税 1020

贷：银行存款 7020

假设某客户以70.2元/瓶的价格从A公司购买了10瓶白酒， A公司向其赠送1瓶小包装白酒，账务处理如下。

借：银行存款 7020

贷：其他业务收入 6000

应交税金-应交增值税-销项税 1020

同时，结转成本：

借：其他业务成本 500.03

贷：库存商品-X型白酒 480.8

库存商品-小包装白酒 19.23

5.促销奖励。该类奖励与商品销售量、销售额直接挂钩，应于收到时冲减当月销售成本。如，某供应商在A公司便利店开展夏季饮料促销活动，A公司每销售10瓶饮料，提供奖励0.5元，假设8月份共销售饮料100000瓶，收到了供应商提供的奖励5000元。

借：银行存款 5000

贷：其他业务成本 5000

石油销售企业针对供应商不同形式的优惠，在会计处理上应该区别对待，既要反应经济业务的实质，又要满足税法的相关要求。但受限于供应商返还资金形式多样、复杂性，同时限于文章的长度，本文仅结合A公司实务，对供应商五类优惠的会计处理方式进行简析，不能一一列举。

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作者简介：高玮（1973- ），女，安徽人，本科学历，会计师，中国石油安徽销售分公司