商业银行会计内部控制存在的问题及对策

张菁

摘 要：会计内部控制是商业银行重要的风险防范与控制手段。本文先从四个方面分析了我国商业银行会计内部控制存在的问题，接着再从四个方面提出了应对的方法，目的在于提高商业银行会计内部控制水平，增强自身风险防范能力。

关键词：商业银行；会计内部控制；风险防范

银行业是高风险行业，建立合理有效的会计内部控制能够有效避免和抵抗风险。随着金融改革和发展的不断深化，商业银行会计变得更加现代，多样，复杂，银行业面临新的会计内部控制问题，会计风险防范面临着新的挑战。

一、商业银行会计内部控制存在的问题

1.商业银行基层人员对内控理解不到位

根据中国银行业监督管理委员会发布的加强商业银行内部控制的有关指导方针，内部控制是指商业银行为实现其目标，通过开发和实施一系列的系统，程序和方法，能够通过事前预测，事中控制，最后的监督和修正来应对风险的动态机制和过程。通过定义很容易得知，从内容上讲，内控就是一系列系统，程序和方法的集合；从控制过程上看，它包括了事前预测，事中控制和最后的监督和修正；在对控制的表述上，它是一个持续的开发与发展的动态过程。

然而，基层银行人员却总将内控理解为内控体系。对内控理解的偏差使其难以在商业银行风险管控中发挥积极作用。将内控简单理解为内控系统，则建立系统和系统本身的存在就仿佛是大功告成了；然而内控是一个机制，需要我们采取一系列方法和途径去提高其有效性并且不断完善它。

2.重视经营成果，轻视内部控制，内控意识淡薄

基层银行的领导和会计往往对会计内部控制不够关注，认为会计内部控制就是一个机制的建立，而会计只是为经营业务服务的。而一线员工又往往承担着较重的存款，放贷，中间业务等业绩指标任务。在这种情况下，当内控与其他业务发生冲突，一线员工一般会选择更加注重其他业务。

3.现行银行会计内控的建立不够科学合理

前述已提到过，银行会计的内部控制应该是一个整体全面的控制过程，一个包括着业务分析，系统的建立与实施，日常反馈和持续修正的动态过程。而现行的银行会计内控，由于涉及到的业务和分支机构太过广泛复杂，呈现出了一定的多样性甚至矛盾性。这在某种程度上为一线员工遵守最新的内控系统要求增加了困难。甚至有时一些内控系统会被追溯查证，就为了发现内控问题出在哪里。

另一方面，银行还常常制定全国统一的条例规范，这样做忽略了地方业务各自的特点，会导致一些缺乏机动性，不具可行性的内控系统的产生，一些会计人员只能根据自己对条例的模糊理解和认知来完成日常的工作，而这常常会导致风险。

4.会计的监督和检查不到位

一些银行对会计工作的监督检查缺乏深度广度，检查工具及方法失灵，对某些人员某些业务的检查存在盲点。这种现象常常发生在以下几个方面：专注传统业务监督，忽略新业务和涉及信息技术的业务；对会计业务的监督和检查注重符合性，不重视合法性和风险；重视事后的监督检查，而忽略事前监督和事中控制。另外，会计监督机构和审计部门的沟通不足会导致银行全面监督体系失效，监管重复或漏洞也会带来低效率。

二、商业银行会计内部控制存在问题的对策

1.会计内部控制要遵循全面性，谨慎性，有效性和独立性

全面性是指银行会计内部控制要包括全部的业务流程，涵盖会计相关部门岗位的全部人员。谨慎性是指银行会计内部控制的建立要基于审慎管理和风险防范。有效性是指银行会计内部控制应该具有较高权威性，能够有效实行。独立性是指会计内部控制的监督和评估机构应该独立于内控的建设和执行机构，并且应该能够直接向董事会，监事会及银行高层报告。

2.把会计内部控制提高到银行管理的重要位置

银行经理要充分意识到会计内部控制在防范经营风险及衡量银行经营业绩中所起的重要作用，并把会计内部控制提高到与营销业务及不良资产控制同等重要的地位。只有这样，当不同的银行目标发生冲突时，才不会出现内控让位于其他业务的情况。银行职员应该加强继续教育，将风险防控谨记于心。

3.设计科学合理的会计内控系统

会计内控系统应该及时更新。这些年银行发展的非常迅速，这就要求会计规则和产品创新保持同步。及时更新会计规则可以帮助银行经理和会计更好地掌握和运用这些规则。

会计内控系统应该具有全面性。银行业务有很多，每种业务都包括了许多重要的处理过程。会计内控系统应该全面包括这些业务及其运作。在实践中，我们可以通過业务过程计划涵盖的范围来测试会计内控系统的全面性或者直接根据业务过程计划来界定会计内控系统的涵盖面。

会计内控系统应该能被有效执行。内控建成后，还应建立全面科学的评价体系。对认真执行的员工应给予正面激励，比如奖金和晋升。

4.加强会计内部控制系统执行力的建设

科学合理地设置岗位，明确界定工作界限，权力责任的范围。重要岗位实行问责制。员工各司其职，在职责分工的基础上相互合作，相互监督，避免违法违规行为的发生。

对于那些超越权限的业务，必须得到部门负责人或者更高级别管理者的授权。对于重大会计问题如错帐，收支账目，产品数量的变更，大额现金支出等需要经过事先批准。

加大内部检查力度，对于检查出的违规行为要追根溯源，对相关人员实行问责制。

参考文献：

[1]宋沛桓.银行会计内部控制制度之我见[J].财会研究，2013（3）.

[2]银监会.商业银行内部控制指引，2006.

[3]Kurtzig， J.，“Coping with the accounting standards and central bank transparency”，Central Banking Journal ，November 2001.