浅析作业成本法在物流企业成本核算中的应用

李志强

摘 要：随着公司各项业务的不断的拓展，做为以经营物流的公司的作用越来越突出，因此物流成本成为管理和控制成为重中之重。在我国目前的会计制度下，由于没有对物流成本进行单独核算，导致大部分的物流成本隐藏于水面之下，从而使物流成本严重偏离了实际成本，而作业成本法有效地克服了对间接费用的分配不公问题，能够真实、客观地为企业提供了财务信息。

关键词：作业成本法；成本核算；物流企业

一、公司经营现状及引入作业成本法的意义

如何把公司打造成“管理科学、服务优质、功能齐全、布局合理”的具有完善供应链和信息化服务的专业化西部现代物流企业，公司在加强管理的基础上，必须从内部着手，控制各种成本、费用的发生，并利用成本核算系统精确信息，进行相关管理决策，从而使公司在物流行业中保持领先地位，巩固行业竞争优势。否则，就会造成信息与决策严重偏离，造成公司经营决策的失误，对公司带来不利影响。

（一）目前在成本管理中存在的问题

目前公司在核算物流成本时方法比较单一，没有考虑各个活动环节的具体运作程序，不能真实、客观的反映企业某项业务的物流成本。同时，物流活动空间大，成本项目多种多样，物流成本计算对象复杂，在账户记录和会计报表中，决策者很难了解到物流耗费的实际情况。传统物流的缺陷表现在：（1）核算不够全面。核算范围主要集中在运输费用、延时费、设备及人员的使用费，这样简单的统计费用忽视了仓储费、设备折旧，仓库折旧、电费、设备的维修和油料费及占用公司货场应分摊的货场各项维护费。从现代物流管理角度来看，公司很难正确的得到某项业务的物流成本，也对物流成本难以进行控制，管理者无法掌握正确信息；（2）划分标准模糊，管理混乱。传统的物流成本管理中对物流成本管理理念单薄，没有明确的划分，甚至财务凭证中没有物流单独的项目。这就造成了物流成本的管理造成困难，增加了企业的工作量。如公司下设的物流中心（项目部）对内承担着对电站建设的物资的转运和为综合产业生产物资供应进行的仓储、转运等；另外还承担对公司其他业务部门物资的装卸、转运及保管；对外承担着利用站内铁路专用线对氧化铝的运输和仓储。站内设施设备主要有各类仓库、货场、铁路专用线、水泥罐等设施，现占地面积178亩，年平均仓储转运量为10万吨，从提供的财务数据来看物流中心年实现收入约450万元，由于从物流中心和业务部门提供的结算数据无法划分对物流中心发生的费用理行确认费用和归集，对物流中心所发生费用得不到真实信息，其经营状况也得不到真实掌握。也因此造成相应的对其他部门的经营状况也无法真实获取，给公司在进行经营决策时带来了一定的难度。

（二）引入作业成本法的意义

作业成本法（ABC法）作为一种成本核算和成本管理的方法，其突出的特点是为企业提供成本信息。应用作业成本法，不仅可以有效的降低企业物流成本，还可以为企业决策者提供数据支持，帮助管理层做出最优的决策。

二、物流总成本控制应考虑的要素

物流企业是在物流链中为客户提供服务、管理和控制等一整套物流服务的作业公司，是一种系统性的经营活动过程，对物流成本的控制应致力于物流总成本的控制，不能只关注某个单项功能要素的成本控制，如商品的运输，不仅仅考虑运输成本、还要考虑商品的仓储、装卸、人工费、设备使用费及相关的折旧等

要素。

（一）每项业务的发生依赖其他业务成本的发生来实现的，各项成本的支出促成了物流服务的实现，因此要做好对完成物流服务的各项成本进行归类，形成以作业为基础的成本控制模型。

（二）建立作业成本控制体系，作业成本控制是以作业成本会计制度、作业成本核算以及作业成本控制模式为构成要素的框架体系，物流企业的成本控制模式，就是要以建立作业成本控制框架。

（三）公司管理者和全体员工的支持。许继电器能够成功的实施作业成本法，其主要的一个原因是得到了公司高层领导和全体员工的支持，作业成本法在得以在企业中实施，如果没有公司管理者和全体员工的支持，是不可能顺利实施，所以只有得到公司领导和全体员工大力支持，才能便于对项目的开展和信息资料的收集，才能推动作业成本法在公司的应用。

三、作业成本的核算原理

将作业作为核算中心，将资源和产品联系起来。也就是说，只要有作业的发生就会引起成本发生，成为成本消耗的直接原因。通过将作业成本分摊到产品，以作业为中心，划清成本核算的步骤。

四、如何应用作业成本法

以下就以公司物流中心的经营情况进行分析，由于之前的核算无法真实反映物流中心发生的成本，也无法对成本进行控制，目前物流中心除自己经营的业务外，还承担公司市场营销部存储的钢材、石油焦、煤炭的仓储、装卸、转运业务，以上业务的发生引起了物流中心各项成本的发生，那么如何对以上作业进行分配和归类呢？

（一）确定实施步骤

根据物流中心年仓储量，计算出物流中心发生的各项作业的总成本（按目前物流中心年仓储量为10万吨计算），然后对各项作业成本再进行分配，通过将作业分摊到产品（业务），业务消耗作业成本，每一项的业务都离不开作业的发生，以作业为中心，确定成本的核算步骤，现根据物资公司物流中心为例，对作业成本的实施过程图进行描述：（详见图1）

（二）确认资源成本

主要包括因经营业务所投入人力、物力、时间。资源费用主要包括有固定资产费用比如仓库、专用线维护费、机车、叉车、其他设备等、间接费用像车辆维修费、油料费、生产性电费。

（三）进行作业的整合和划分

划分部门中每个员工的作业内容，对划分好的作业进行再整合，目的是完善作业，提高低效作业或消除一些重复的非增值的作业或无效作业。如，铁路运输中产生的延时费（可按规定时间内最大卸货量要求发货）、无需在货场存放直接送达现场的物资所发生的装卸、仓储费等。

（四）确认各项业务中的作业动因

根据发生的业务确定各项作业及作业动因，比如利用站内铁路专用线进行的对氧化铝的运输和仓储业务农，其作业主要是铁路运输、设备、装卸费、货场使用费、过磅费，通过以上作业确认作业动因，进行合理分配。

（五）通过作业中心进行成本核算

将费用根据动因系数分配到作业，各作业消耗费用之和成为作业中心。作业中心成本核算公式为：作业中心成本=发生成本×动因系数。例如物流中心发生10万元的生产性电费，通过确定的动因系数，就可以精确的将成本分配给某项业务，从而避免了对成本划分的不合理，也对物流中心的绩效考核提供了准确信息。

五、实施作业成本法可能存在的问题

传统物流成本管理已不能满足企业对物流成本管理的要求。推动先进的物流成本核算和管理成为企业管理创新的紧迫任务。通过找出并分析物流作业动因，核算引起物流成本的因素，从而有目的地控制关键的物流要素， 进而降低物流成本。总之，作业成本法在物流管理流域的优化企业物流管理，引导企业的决策者做出正确决策的发挥着重要意义，但引入作业成本法可能存在以下问题，需要在以后的工作中引起足够重视：

（一）经营活动复杂多变，对作业很难做到明确区分，在作业的划分分上存在很大困难；

（二）选择成本动因具有主观性。在确认作业、作业动因等问题上不可能永远客观或可验证的，操作者方面也存在一定程度的武断性和主观意志的推断，降低了成本的精确性；

（三）会计人员素质的问题。会计人员缺乏职业判断能力，作业成本计算是比较复杂成本计算方法，需要更高专业素质的员工，不然很难有效施实和达到理想的效果。

参考文献：

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[3]颜晓芳.第三方物流企业成本核算应用作业成本法探讨[D].江西财经大学，2010.