浅析跟踪审计在政府投资项目中的作用

曹 勇 （安徽宜城工程咨询有限公司，安徽 安庆 246001）

0 引 言

由于我国城镇化建设正在加快推进，近年来，政府加大了基础设施及民生工程等建设的投入，要保证这些投资额度大、社会关注度高的重点项目建设正常实施，财政资金安全、合法、高效使用，真实反映政府投资项目总造价，使其真正发挥社会效益和经济效益，是我们工程造价行业必须关注的问题。随着政府对审计工作的加强，政府投资项目审计力度正在不断加大，审计方式也在不断创新，传统的竣工决算审计模式已不能适应社会发展需求，全过程跟踪审计作为一种全新的造价审计模式，在政府投资项目中已取得了明显的社会效益和直接经济成果，为政府投资项目节约了大量的建设资金，在政府投资项目的工程造价控制中起着至关重要的作用。

1 政府投资项目的特点及管理现状

政府投资项目投资规模大，影响面广，且大多为非盈利的公益性项目，比一般建设工程项目具有更严格的建设管理程序，因此要求建设过程更注意科学民主、公开透明，更有计划性、前瞻性，更需要建立健全各项规章制度，以确保建设工程质量和工期，提高政府资金效益，提升项目管理水平。但目前，由于管理体制上的原因，政府投资项目造价控制涉及发改、财政、建设、招投标、审计等多个部门，多头管理且分工不协作的现象经常发生，造成工程建设各阶段、各环节的造价确定和控制出现脱节现象，导致工造价监管薄弱甚至失控，因而出现：投资计划随意，投资估算缺乏真实性；设计缺少全局观念，深度不够，项目实施过程中变更频繁，增加额外投资；招投标过程中工程量清单编制审核不严，计算错误或漏项；施工过程中经常出现经济纠纷等现象。

2 前期造价控制中的审计作用

跟踪审计在政府投资项目前期阶段能加强监督，发现问题，及时向有关方面提出改进建议，从源头上控制工程造价。由于审计人员在项目前期阶段已介入，对项目建设具体情况熟悉，从而做到心中有数，为项目竣工决算审计打下基础，使得决算审计变得更加简捷、顺畅，提高审计效率。

2.1 立项阶段审计介入，科学控制总造价

立项阶段投资估算对项目总投资起着控制性作用，在立项阶段开展跟踪审计工作，通过审查投资估算编制方法是否科学合理，主要材料、设备价格是否真实有效，投资估算中工程建设其它费用是否高估或漏算，以确保政府投资项目总造价的真实性、科学性、经济性。

2.2 设计阶段审计介入，有效控制造价

设计阶段是影响和控制工程造价的关键环节，虽然设计费用只占建设项目全寿命周期费用的1%左右，但其对工程造价的影响却可达到75%以上。设计阶段进行跟踪审计，主要审查设计单位是否运用价值工程选择设计技术先进、经济合理的设计方案；设计结构、主要材料选材、设备选型是否合理；是否用投资估算控制初步设计概算，用概算控制施工图预算，保证总投资额不突破；设计深度是否满足要求，勘察资料是否详实，避免后期设计变更频繁，从而有效地控制政府投资项目造价。

2.3 招投标阶段审计介入，合理控制政府投资项目的造价

招投标阶段是工程造价控制的重点之一，在整个造价控制过程中起着承上启下的作用，是项目施工过程造价控制及工程结算的前提和基础，直接影响着工程造价。招投标阶段开展跟踪审计，能有效合理的控制政府投资项目造价，保证工程顺利实施。对招标文件进行审查，审核评标办法是否合理，合同主要条款是否完备；对工程量清单进行审查，确保清单内容完整、工程量准确；对招标控制价进行审查，有效遏制高价围标；对招投标程序进行审查，杜绝建设单位人为肢解工程，规避投标人在投标过程中用一些非法手段骗取中标现象的发生。通过招投标阶段的跟踪审计，合理选择质优价低的承包方，达到有效控制工程造价的目的。

2.4 施工合同签订阶段审计介入，有效规避合同风险

施工合同是工程建设的最重要合同，是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。施工合同签订阶段跟踪审计，主要审查合同内容与中标通知书、招标文件是否一致；合同条款是否齐全、严谨、合法、公平；施工合同是否按规定进行登记备案；重点审查合同条款中：合同价格形式是否正确；履约保证金、低价风险金、质量保证金的金额与返还时间是否与招标文件一致；变更估价及暂定价确认方法是否明确，价格调整条件及计算方法是否准确，索赔条件及费用计算方法是否合理；不可抗力范围约定是否科学，违约责任及计算方法是否明晰。在施工合同签订阶段进行跟踪审计，审计人员能提前发现问题，督促建设单位及时补救，避免工程实施过程中出现合同纠纷，真正从质量、进度、造价三方面对建设项目进行控制，有效规避合同风险，达到控制工程造价的目的。

3 实施阶段造价控制中的审计作用

通过对工程变更、工程验收、材料采购、工程款支付、工程签证、施工记录、监理日志记录等建设现场情况的跟踪审计，能够及时掌握施工现场的管理情况，建设资金的使用情况，施工合同的履约情况，防止隐蔽工程中弄虚作假、施工过程中偷工减料和搞虚假变更，督促项目业主单位及时整改落实建设过程中存在的问题，促进工程规范管理。由于及时掌握了施工过程中第一手资料，从而为结算审计打下坚实基础。

项目实施阶段跟踪审计的侧重点：

①审查设计变更、现场签证的手续是否完备，重大变更是否执行工程变更报批制度，变更部分的工程内容和工程计量是否真实、有效，杜绝随意变更工程内容、虚假签证，防止监理与建设、施工单位互相勾结进行非法利益输送等情况的发生，从而提高工程造价。

②审查施工现场的隐蔽工程，进行实地勘察、拍照、摄像，见证隐蔽工程施工验收，如实记录，获取充分可靠的审计证据，为后期竣工决算审计打下良好基础。

③审查主要建筑材料、设备，对材料、设备进货渠道及采购手续进行审查，并多方进行市场询价，核实材料、设备价格签证，检查材料、设备规格型号及质量是否达到设计要求，核查材料、设备价差调整是否符合合同规定。

④审查工程进度款计量支付情况。审计人员深入施工现场，对实际完成的工程量进行核实，避免出现工程进度款高估冒算、虚报假列、重复计算及不按合同中约定的综合单价计算等现象。

⑤审查合同履行情况，工程实施是否按合同条款履行，有无违法分包、转包现象；是否完成合同约定的工程内容，工程质量是否达到标准；是否按合同工期完工，工期延误索赔是否符合法律法规和合同文件要求；工程款是否按合同约定支付，施工单位有无拖欠农民工工资等现象。

4 决算阶段造价控制中的审计作用

工程决算审计是政府投资项目全过程跟踪审计的最后一个环节，也是最终确定工程建设项目总投资的关键环节。这一阶段，审计人员可以充分运用前期跟踪审计成果，从工程建设项目工期、质量、造价、投资效益等几个方面着手，集中精力核查可能存在的未完成工程量，审查合同约定和相关补充协议与实际执行情况的差异，防止未完工程和变更事项虚增造价进入项目的决算审计；审查工程竣工验收资料是否齐全，工程决算资料是否完整；审查竣工决算报表和竣工决算说明书的真实性、合法性；审查项目建设规模、总投资控制情况及各项投资支出的合规性；审查项目建筑安装工程核算、设备投资核算的真实性、合法性；审查交付使用资产的真实性、完整性；审查项目尾工工程、未完工程量及其预留工程价款的真实性、合法性。加强决算阶段审计，把好最后一道闸口关，达到全面控制工程总造价的效果。

5 结 语

实践证明，只要我们树立科学发展观，坚持服务与监督并举，建立工程造价管理事前预防、事中控制、事后监督的体系，开展政府投资项目前期阶段、实施阶段、决算阶段全过程跟踪审计，就能保障政府投资的经济性、效率性和效果性，保证财政资金使用的合理性、合规性、合法性，促进政府投资项目规范管理，强化审计监督力度，提高审计监督效果，促进党风廉政建设，遏制工程建设领域腐败现象发生。

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