行为会计理论与应用研究综述

赵利

摘要：行为会计超越了传统会计确认、计量、记录和报告财务信息的职能范围，是一种将会计学、行为科学、心理学等相关学科相互融合的跨学科研究范式。现阶段，国外的行为会计研究已有了一定的成果，我国在行为会计方面相对以前已是在进步当中，但仍未形成一定的体系。针对目前的经济趋势和企业异常行为，本文系统介绍了行为会计的产生与发展、研究现状、理论基础以及应用价值，从而为我国未来会计研究范式的发展与进步提供一定的借鉴意义。

关键词：行为会计 理论应用 研究范式

一、行为会计的产生背景与发展定位

行为会计并非是会计学的独立分支，不是门单独的学科，它最初是作为

种研究范式，在管理会计研究范式不断演进的过程中逐渐产生和发展起来的。基于经济学的主流研究范式，管理会计学是围绕新古典主义经济学框架而不断发展和演进的。虽然新古典主义理论在市场层面预测经济行为时取得了相当大的成功，但在预测个人行为方面却远非如此。

行为会计只是为完成企业战略、经营、管理目标而服务于内部管理会计的种研究方法论。由于其跨学科的综合性优势，有助于我们研究更加真实的市场及行为。因此，行为会计作为

种研究范式引入我国会计研究，将丰富国内会计研究成果，在借鉴和吸收国外优秀经验的基础上推动我国会计实务和理论的双丰收。

二、行为会计理论与应用的研究现状

到目前为止，无论是理论界还是实务界，行为会计的应用范围都很狭窄。我国学者的研究也大多是概念性质的梳理，包括定义、性质、范围、特点、研究方法、内容与意义等，还有国外文献的综论与评述。在实证研究和实验研究以及案例研究领域并没有取得定的成果，而这才是理论结合实践的研究重点，更具有现实的指导意义。行为会计着重于处理会计与社会环境的相互关系，并将反映这些关系的事项加以确认、计量并报告给有关方面。因而，行为会计是会计信息对传统财务报告的必要补充。尽管对行为会计概念的表述各异，但其都致认为行为会计是交叉的边缘学科，是利用行为科学、心理学等学科的知识来对会计行为的科学性、合理性做出指导的研究范式。

国外关于行为会计的研究内容已经形成了四大体系：管理控制、会计信息处理、审计、会计职业和会计道德。虽然管理控制领域的研究起步最早并且研究成果较多，但其还有大量未涉足的方向有待研究。审计方面的研究包括与客户关系的互动、审计人员的个体特征等将是行为会计研究的个重要方向。

三、行为会计学的理论源泉

心理学尤其是认知心理学和社会心理学被视为行为会计学的重要理论源泉，这是行为会计研究者的广泛共识。现实中的决策者都是有限理性的，他们通常只获取了决策相关的有限信息，只具备有限的能力从记忆中获取和保留信息，有限的能力处理和使用信息，对自己的决策过程和优先的选择只有有限的理解。因此，心理策略是会计人员根据主观的，不同于客观的“心理逻辑”规则做出的。代表性的心理策略如锚定调整、运用经验方法、易得性等。

除了有限理性的影响外，个体的行为还会被周围的环境所干扰。从社会学的角度来看，会计行为受组织道德文化的影响，会计系统的价值取向很大程度上决定了企业会计行为。会计行为是由会计系统所认同的价值观所决定的，会计行为的不当定程度上表明了会计系统价值观的不当。

四、行为会计的应用价值

在会计行业发展中，行为会计有助于完善和发展委托代理制，明确双方的责任和义务，为现代企业的发展和运作奠定基础；将大大推动责任会计的发展和运作；有助于优化会计行为，促进国家、企业和个人三者行为目标的协调致。在经济管理中，行为会计创新性地管理会计从业人员，重视对企业人力资源的有效管理和合理配置；企业行为会计有助于监控的有效性，企业行为会计的职能之一是通过及时的揭示和监控，在社会的政治经济领域中，配置经济资源和社会财富，合理界定各利益主体的行为规范，维护正常的社会经济秩序。

五、对我国会计研究的启示与展望

从本文的综述中可以看出，行为会计研究有许多困难，包括变量复杂难以确定、理论缺乏预测所需的精确性、行为具有特殊性、缺乏实证研究导致无法检验理论和假设等。行为会计在中国的应用可以从以下几个角度入手：首先一国的会计研究与该国创新性文化、历史、制度背景、知识传统等息息相关，从国家文化或是市场参与者观念、习惯等角度研究会计活动中的中国特色具有重大的意义。其次更多的采用实验研究方法，我国的会计准则和制度一直处于变动和完善中，规范式研究数据往往不充分，而实验研究可以针对不同的制度背景开展研究。再次中国的资本市场并不完全满足有效市场假说，行为会计可以解释资本市场中的些“异象”。最后从学术界来看，各个研究者应该注重从课题组申请出发，尽量拿出一些课题研究成果，而不仅仅是发表论文。