清产核资与账务处理

□ 刘科田 曹金龙



清产核资与账务处理

□ 刘科田 曹金龙

笔者在具体业务中发现，部分村集体存在账账、账实不符，资产闲置、丢失、被侵占等现象，侵害了广大农民切身利益，影响村集体正常会计核算。开展清产核资是解决村集体资产状况不清、不实的有效途径。现就清查中经常出现的几种账务处理举例说明，供大家参考。

一、存货清查的账务处理

由于自然损耗、计量误差、管理不善、贪污盗窃等原因，造成财产物资账实不符的，盘盈时借记“库存物资”账户，贷记“其他收入”账户。盘亏报废时借记“其他支出”账户，贷记“库存物资”账户，需向过失人或保险公司索赔时借记“内部往来”账户或“应收款”账户。

【例1】年终盘盈大豆60千克，每千克入库价3元，会计分录为：

借：库存物资—大豆 180

贷：其他收入 180

【例2】年终盘库，发现库存种子霉烂200千克，每千克单价5元，经查主要由于保管员过失造成，经研究由保管员赔偿700元，其余作为其他支出核销，会计分录为：

借：内部往来—保管员 700

其他支出 300贷：库存物资—种子 1 000

二、长期投资清查的账务处理

对外投资是集体经济组织为取得经济效益，投出自己可以支配的资产，由于人为、市场等因素，存在一定风险，可能出现以下情况：

（1）被投资企业已经倒闭，资不抵债，没有任何资产留存，清查时，对长期投资进行坏账处理。

【例3】原投资农具厂50000元，企业已经倒闭，厂房成危房已拆除，无设备，会计分录为：

借：投资收益 50 000

贷：长期投资—农具厂 50 000

（2）村投资的村办企业部分资金可以通过变卖财产收回，部分属于投资损失。

【例4】原投入福利厂70000元，现企业已倒闭，拆除的福利厂设备可以作废铁出售，经与购买人协商，对方愿意出20000元购买所有设备，会计分录为：

借：银行存款（现金） 20 000

公积公益金 50 000

贷：长期投资—福利厂 70 000

（3）村投资的村办企业已改制给某人，房屋设备归企业所有，土地使用权仍归村集体所有，租给企业使用，账面长期投资事实上已名存实亡，清查时，长期投资作坏账处理，土地资产需要进行评估入账，转入无形资产科目。

【例5】原投资铝制厂200000元，现企业已改制转给某人，土地所用权仍属于村级集体经济组织，需向企业收取土地使用租赁费，经评估该土地目前价值400000元，会计分录为：

借：无形资产—铝制厂土地400 000

贷：长期投资—铝制厂200 000

公积公益金 200 000

三、固定资产清查的账务处理

（1）固定资产的盘盈：指在进行固定资产盘点时，实际数大于账面数，有物无账，按照评估同类资产的市场价格，借记“固定资产”账户，贷记“其他收入”账户。

【例6】村集体经济组织在进行固定资产盘点时，发现盘盈电机一台，市场重置价值为2000元，估计已提折旧600元，会计分录为：

借：固定资产—电机 2 000

贷：累计折旧 600

其他收入 1 400

（2）固定资产盘亏：指在进行固定资产盘点时，实际数少于账面数，有账无物，应查明原因，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”账户。

【例7】村集体经济组织在进行财产清查中，发现丢失电视机一台，原价5000元，累计折旧1000元，因村集体固定资产均已投保，报案后保险公司按2000元赔偿，会计分录为：

借：银行存款（现金） 2 000

累计折旧 1 000

其他支出—固定资产盘亏

2 000

贷：固定资产 5 000

（3）固定资产折旧：指固定资产因使用磨损而减少的价值。在实际工作中，很多村集体由于没有计提折旧，造成固定资产实际价值和账面价值严重不符，影响正常会计核算。《村集体经济组织会计制度》规定，村集体要按平均年限法或工作量法建立规范的固定资产折旧制度，补计折旧时，借记“生产（劳务）成本”、“管理费用”、“其他支出”账户，贷记“累计折旧”账户。

【例8】2010年某村委建5间办公室，原值为90000元，一直未计提折旧。现进行清理，预计残值20000元，清理费用5000元，预计使用年限20年，按平均年限法计提折旧。

计算方法及会计分录为：

年折旧额=［90000-（20000-5000）］/20=3750（元）

借：管理费用 3 750

贷：累计折旧 3 750

四、债权债务清查的账务处理

（1）清理按程序无法收回的债权时，借记“其他支出”账户，贷记“应收款”或“内部往来”账户。

【例9】外村村民王某欠本集体经济组织5000元，清收欠款时得知王某已经死亡，该债权无法收回，经村民代表会议决定，核销该笔债权。

借：其他支出—坏账损失

5 000

贷：应收款—王某 5 000

（2）清理不需要偿还的债务时，借记“应付款”或“内部往来”科目，贷记“其他收入”。

【例10】村集体经济组织因历史遗留问题欠本村村民张三10000元，清收时张三已死亡，无继承人，经村民代表会议决定，核销该笔债务。

借：内部往来—张三 10 000

贷：其他收入 10 000

五、应付工资清查的账务处理

税费改革以后，部分村集体经济薄弱，收入越来越少，村干部工资不能正常发放，也没有进行相应的账务处理，造成了村干部工资管理混乱。清理村干部应付工资时，借记“管理费用”账户，贷记“应付工资”账户；发放时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。

【例11】2013年某村集体根据（乡）镇党委、政府综合考核结果，经党委、政府研究决定，对某村支部书记工资批复如下：基础工资2500元，奖励工资6000元，合计8500元，村主任等5人按照支部书记工资的90%发放，由于当年村集体资金短缺工资未及时发放，现进行清理，会计分录为：

（1）提取工资时：

借：管理费用 46 750

贷：应付工资

（按人名进行明细核算）46 750

（2）工资发放时：

借：应付工资

（按人名进行明细核算）46 750

贷：现金 46 750

六、清查出账外应收、应付款的账务处理

（1）清理出的应收未收承包费，借记“应收款”、“内部往来”账户，贷记“发包及上交收入”账户。

【例12】村集体经济组织清理出未收李四承包费10000元，经村民代表会议决定，将该笔债权挂账处理。

借：内部往来

—李四 10 000

贷：发包及上交收入 10 000

（2）清理出的未入账债务，借记相关账户，贷记“应付款”或“内部往来”账户。

【例13】村集体经济组织清理出欠甲单位工程款10000元，经村民代表会议决定，将该笔债务挂账处理。

借：在建工程—某项目 10 000

贷：应付款—甲单位 10 000

（作者单位：山东省莒南县农业局）