《建造合同》准则在建筑施工企业中的应用分析

【摘要】文前对建造合同准则的基本内容、在执行过程中所面临的问题、针对执行过程中出现的问题所采取相应的措施进行了综合论述，进而使得从业人员更加深刻地意识到建造合同准则存在的重大意义，以便更加精准地将建造合同准则应用到企业项目实施的整个过程中。

【关键词】建筑施工企业；《建造合同》准则；工程合同；会计核算

为了规范建筑安装施工企业、大型制造企业等工程合同的会计核算以及相关信息披露，我国于1998年6月28日颁布了第一批《企业会计准则——建造合同》。1999年1月1日大型上市公司开始实施。为了完善第一批建造合同，使之高效地运用在施工企业中，我国于2006年2月修订了第一版建造合同，2007年1月1日上市公司开始执行。然而在执行过程中，由于施工项目周期长、项目管控难度大、点多面广、规范性差、人员素质低等特点，建造合同准则实施效果并不尽如人意。作为从业人员，我们必须从问题出发，提出对策，解决问题，降低会计信息失真程度，提高企业的资产和效益收入。

一、建造合同准则的主要内容

建造合同的内容包括很多，比如合同的實用范围、合同的使用特点、合同的定义、合同的种类、合同的分立与合并、合同的核算方法与技巧等等。本文针对性地对合同的定义和构成给予阐述。

（一）建造合同准则的定义

建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

（二）建造合同组成

固定造价合同和成本加成合同是构成建造合同的两大基本类型，它们的承担者不同，所具有的风险程度也不同。

（三）建造合同的分立与合并

建造合同的分立与合并关系到建造合同会计核算对象的确定，对于施工企业准确核算工程损益意义重大，一般情况下，企业应以订立的单项合同作为会计核算对象来确认和计量单项合同的收入、费用和利润（或损失）。分立与合并均同时满足一定的条件。

二、建造合同在执行过程中所面临的问题

（一）难以预计合同的总收入

对于施工企业，其涉及机电、暖通、结构、建筑、给排水等专业，而且每个专业又分为多种小专业，内部结构相当复杂，有电气设备的调试、机械设备的调试及各专业系统的调试，其中每种调试工艺、每种设备的安装工艺相当复杂。而且经常性地边施工边出图，图纸不全，工程量不确定。所以和业主签订的合同金额不是最终的结算金额，而是暂列金额，这样就造成合同的总收入不断在变化。况且，在施工过程中，设计变更是在所难免的，再加上人工、材料和各种索赔等物价指数的波动，这样就会经常出现调整总收入的情况，所以对合同的总收入的预计非常困难。

（二）难以预计合同的总成本

建造合同核算一般采取以“累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例”确认完工进度，预计合同总成本是确认完工进度及当期合同费用的基础，因此对合同总成本的预计是极其重要的基础工作。然而，施工中由于图纸不全、设计滞后、设计变更以及提供的图纸不及时等诸多原因造成很难确定合同工作量，使得资产负债表未发生的合同预计总成本难以准确确定。

（三）完工和结算的失调，使企业盈利受到损失

由于企业对分包施工的工程量难以确认、对分包的具体成本核算不清或者是企业不能及时地进行合同结算，就会造成施工量和合同价款之间的不平衡，使项目的整个经济处于失调状态。究其原因：项目经理等管理人员的综合素质欠缺，只懂得施工知识，不懂得成本核算以及与成本核算有关的其他事项，比如由于涉及增补合同多，变更范围大，致使变更签证不及时或遗漏等。

（四）集团总承包影响合并损益

现在的施工企业大多采用集团总承包、旗下的分公司、子公司及生产管理部门（项目经理部）组织施工的项目管理模式。针对建筑行业来说，在一个大的集团下，根据各个专业的不同会成立不同的子公司或是根据地域的不同成立多家分公司。而子公司又可以根据地域的不同成立多家分公司。总集团签订合同，由分公司或是子公司施工。子公司或分公司可以自行施工，还可以对外分包。分包又分为专业分包和劳务分包。这样就造成了建造合同核算的复杂性。公司结构复杂，而且每家公司的核算规则和核算基础不同，最终汇总到总公司时就会存在很大的差异，这种差异直接影响合并损益。

（五）从业人员不适应建造合同管理模式

对建造合同准则的执行意味着传统的管理模式将会慢慢被替代。在这新旧更替的过程中，建造合同准则在进一步规范其本身固有功能的同时，对其从业人员的综合素质有了更高的要求。由于受到施工项目的规模，对整个项目的综合管理水平以及规范化程度、管理成本、从事项目管理人员的素质及职业道德水平等诸多因素的约束，使得各类建造合同的基础管理工作做得不够完善，对建造合同的实施造成了很大的影响，从而使企业资产、盈利程度受到损失。

三、建造合同在应用中的对策

以上是对建造合同在执行过程中所面临的问题做的详细阐述，针对这些问题，我们应该采取相应的措施，以杜绝这些问题的发生。具体措施如下：

（一）提高国家相关部门的重视力度

从国家相关部门出发，对我国整个建筑市场环境进行整顿。完善项目审批制度，加快项目的审批进程。同时对有关建造合同的法律法规难解之处或是容易误导之处做出详细的说明。增加建造合同管理人员的法律法规意识，提高管理人员的综合素质，从而进行精细化管理工作，以减少或避免建造合同在应用中出现问题。

（二）提高施工企业的管理水平以及风险意识

企业引进一种新模式，避免不了的是一个适应阶段。从基础的管理人员到领导，必须经过一个系统的培训，对建造合同准则进行深入的学习和研究，同时还要时时关注建造合同的政策变动、材料及劳动力的价格波动情况，从而能够更精准地指导工作。

所谓风险意识是指施工企业在签订合同之前，一定要对合同进行全面的评估，以免存在着模糊的條款和潜在的不利因素给工程带来风险。同时，制定相应的措施，控制风险的发生。

（三）项目经理部对建造合同的管控作用

作为施工项目的组织者——项目部对建造合同的管控起着至关重要的作用。首先，项目经理作为责任第一人，应以身作则，做好建造施工成本的管控工作，要把管控的职责分摊给其他工作人员，制定系统的管控要领渗透给员工，制定奖罚制度提高员工的责任感。众人拾柴火焰高，大家齐心协力将施工成本管控的工作做好；其次，项目部要根据现场的施工环境及施工条件，制定出合理、先进、科学的施工工艺，避免施工成本的浪费；最后，编制施工计划，做好施工成本预算，同时也要将工程结算签证单与建造合同准则的完工百分比合理结合起来，进而减少工程结算和收入确认之间的差异。

（四）做好有关各部门之间的协调工作

建造合同的管控工作不单单是会计部门的工作，同时它还涉及到设计部门、工程部门、合同部门以及领导等。它需要会计人员提高自身的综合素质，在加强自身知识结构、端正工作态度的同时，还要以成本核算、建造管理、预算管理的设计者、落实者和监督者的身份实现会计在成本管理、项目预算功能作用中的“脱胎换骨”。所以，会计部门一定要协调好其他部门的关系，做到有效的沟通。同时，增强职工的全员参与意识，通过明确经济责任、企业文化意识宣传渗透等，在企业中形成良好的精细化管理、责任管理的习惯。

四、个人针对建造合同准则执行的建议

在建造合同准则的实施过程中，需要我们做的工作非常多，而且非常冗杂，但是有两点笔者认为是至关重要的：

（一）对难以确认的工程量，难以预计的总收入、总成本进行精细化管理

工程量、总收入、总成本的变量因素太多，难以控制，所以必须由专业人士专门负责工程量、总收入、总成本的确认以及对影响它们变动因素的把控。比如，制定施工量的确认方法，实时掌握现场的施工进度，设计变更签证的确认进度，增补合同的增加量，费用的波动和收支情况，同时还可以对相关部门的相关人员进行建造合同准则相关知识的培训等等，最终将风险降到最低。

（二）加强精细化管理理念

目前大多公司都存在这样的问题：成本意识淡薄，成本管理人员缺乏，内部控制力度不够，信息化手段的利用程度不高，价格体系不完善，所以要把企业做大做强，推行精细化管理是最根本的途径。这就是为什么本文多次提到精细化管理。加强每位员工的精细化管理意识，把每一项工作都做到精细化程度，建造合同准则的执行就不会面临诸多问题。

五、结语

建造合同准则是一项特殊的业务准则，既有收入的确认和计量，也有成本的会计处理。建造合同准则的颁布实施，对规范建造合同的会计核算和信息披露具有十分重要的意义。尤其是在竞争日益激烈的市场环境下，执行好建造合同准则是每个企业的工作重点，也是每位员工的责任。

参考文献

[1]高会平.施工企业执行建造合同准则问题研究[J].商业会计，2013，（24）.

[2]刘春华.建造合同准则在施工企业中的应用[J].合作经济与科技，2010，（20）.

作者简介：王开富（1983-），男，山东蒙阴人，会计师，国际注册内部审计师，企业信息管理师，中国人民大学在职研究生，研究方向：企业管理（财务金融方向）。