现行财务报告局限性及改进措施研究

郭丹阳

[摘要]财务会计是一个经济信息系统，其主要目标是为利益相关者提供决策有用的会计信息。财务报告作为会计信息主要载体，对于企业及利益相关者都有着重要的作用，但随着经济环境的巨大变化，我国现行的财务报告表现出一定的局限性，文章首先在阐述财务报告目标和内容的基础上，分析我国现行财务报告的局限性；其次借鉴国外财务报告的改进措施并从中得到启示；最后提出对我国财务报告的改进方法。

[关键词]财务报告；财务报告局限性；财务报告改进

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.085

随着经济环境的巨大变化，世界经济逐步进入了一种信息化、全球化、网络化的时代，现行财务报告的局限性日益凸显，对财务报告的列报进行改革已成为全球的共同目标。我国现行财务报告存在哪些方面的缺陷，借鉴国外财务报告改进经验并结合我国国情对现行的财务报表进行改进，未来财务报告如何发展，都是值得探讨的问题。

1 我国财务报告编制基础

目前在我国财务报告的编制基础有两种：权责发生制和收付实现制。在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在现金流动与经济活动的分离。为了更好地反映企业的财务状况，需要我们采用不同的编制基础。我国目前采用权责发生制编制资产负债表和利润表，反映企业的财务状况和经营成果。但采用权责发生制提供的信息存在一定的缺陷，所以采用收付实现制编制现金流量表，反映企业现金流量的变动情况，弥补资产负债表和利润表的不足，提供更加完整的财务信息。

2 我国财务报告的局限性

2.1 财务报告内容的可靠性不足

可靠性主要从真实性和完整性两个层面分析，第一，财务会计信息的真实性缺失，主要是因为财务报告信息不对称引起的信息失真和人为因素导致的信息失真。一是信息不对称引起的信息失真。现行的财务报表是通用型的，企业按照会计准则，采用特定的会计方法，这就很可能造成会计报表的信息披露偏向于某一特定的信息使用者，造成不同信息使用者之间的财务报告信息不对称；二是人为因素导致的信息失真。有些管理人员利用其地位，或者利用掌握的内幕信息，掌握企业重大变更消息，为个人牟利。因此，在财务报告中会因为某些人为的因素而使得企业财务信息失真。第二，财务会计信息内容的不完整。现行财务报告提供的信息侧重于有形资产而忽视无形资产。企业的无形资产由于主客观原因很难准确计量，特别是对知识产权与商誉品牌等核心竞争力的计量与反映最难计量，但随着知识经济的发展，无形资产的一些因素，如研发力量、人力资源、知识产权等在企业发挥的作用越来越明显，财务报告是否能够正确或是合理地披露无形资产对企业的发展起着关键的作用，这些因素对企业起着非常大的推动作用。此外，现行财务报告包含的有关衍生金融工具的内容不足，无法完整的反映非货币信息，很少包含企业履行社会责任方面的信息。

2.2 财务报告表外披露主次不清及缺乏规范

目前附注披露的信息不够全面充分，未能提供足够的具有相关性的信息，缺乏对企业未来经济活动的预测，而且当前没有针对表外披露的具体规范，有可能会导致表外信息披露过剩，导致信息过量，表外信息披露准则与表内确认准则制定程序不一致，重要信息被隐藏和反客为主等问题，从而表内和表外信息的主次地位被颠倒。这些表外披露不仅不能达到帮助报表使用者理解报表的目的，而且可能会误导财务报表使用者做出错误的决策。

3 国外财务报告的改进及对我国的启示

3.1 国外财务报告的改进

一直以来，对于改进财务报表使其具有更大的价值，更好地反映企业信息，国内外学者不断地进行探索。国外对于财务报告的改进主要包括收益表的扩展和财务报表结构的改进。对财务报表结构进行改革，即将财务报表信息划分为“核心信息”与“非核心信息”。

3.2 国外财务报告改进对我国的启示

第一，加强各报表之间的紧密性。我国现行的财务报表之间虽然有一定的钩稽关系，但是各报表之间的联系并不紧密，可以通过加强资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表之间的联系，在项目分类上一致，使各张报表有统一的结构，便于报表使用者理解和掌握资产、负债的清晰脉络，更好地进行财务分析。

第二，充分分解财务信息。当前的财务报告所包含的基本财务报表简单、明了，但不利于报表使用者对企业进行的各类交易和事项的来龙去脉进行充分的分析。因此，有必要充分分化财务信息，也就是对经济作用类似但性质有一定差异的项目进行归类，并进行小计、合计，达到使各种交易和事项的脉络更加清晰的目的，帮助报表使用者做出正确的经济决策。

4 我国财务报告的改进

4.1 充分披露财务报告信息

主要包括充分披露未来信息，帮助报告使用者做出决策；充分披露无形资产；充分披露非财务信息，财务信息固然至关重要，但是我们也不能忽略对非财务信息的关注；充分披露履行社会责任的信息。

4.2 规范和完善分部信息的披露

针对目前我国企业分部报告分类标准过于简单、信息缺乏可比性、披露不充分等缺陷，我们应当学习国外的先进经验，逐步制定和完善分类报告准则，使分类标准科学化、披露内容规范化，进一步完善和规范分部报告。

4.3 改进财务报告模式

当下，虽然有针对特殊目的、特殊使用者的财务报表，但是大多数情况下的财务报告实际上仍然是一种通用模式，在实务中，有着众多的报表使用者，对于不同的使用者，他们对信息的需求自然有着不同，这些不同日益暴露出通用财务报告的局限性。为了尽量除去通用财务报告模式的这种局限性，我们需要对财务报告模式加以改进，重新构建多重目标的财务报告模式，增进其实用性来履行好财务报告目标。

5 结 论

经济环境的变化，技术的日新月异不断地对现有的财务报告提出挑战。社会科学在实践中发展，会计理论的发展亦然，完全理想化的财务报告是难以实现的，准则的制定、报告的改进是社会各利益团体权衡的结果。财务报告的相关会计理论及技术方面仍有待于进一步研究和完善，财务报告的改进势在必行且任重道远。

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