浅析种业企业多元化战略下的财务管理思路与方法

张岚

摘要：种业是国家战略性产业、基础性产业，也是高技术产业。随着种业企业的发展壮大，在以种子为主营业务基础上，还涉及了农业等其它领域。行业的特殊性给财务管控带来了许多难题。本文分析了种业企业多元化战略的特征及财务管理难点，并提出了财务管控的关键点，为种业企业多元化战略发展的财务管理和内部控制提供参考。

关键词：种业企业 多元化战略 财务管理 思路方法

种业是国家战略性产业、基础性产业，也是高技术产业。在以农作物种子为主营业务基础上，一般还涉及了产品研发、农产品种植加工、技术服务等领域。种子及农产品种植加工产业的生产环节特殊，成本涉及到研发投入、生产、收购及加工等多个环节，成本核算复杂，具有不确定性特点。种子等产品是有生命的，超过生命周期的产品即为不合格产品，处置价值远远低于成本。种业企业如果还涉及农产品种植加工及技术开发服务等多元化业务，不但财务科目多、核算复杂，而且牵涉到多个纳税领域，给财务管理和内部控制带来了巨大挑战。

一、种业企业多元化战略的特征

（一）种子行业自身的特点

中国是世界最大种子需求国之一，常年用种量市场价值达500亿元人民币。种子行业近10年来发展较快，随着种子市场发展演变，经营主体向多元化发展，出现了大型股份制种业公司、民营企业、农业科研院所投资的企业等各种类型公司，也涌现出一批育繁推一体化的大型种子企业。种子企业日常运营包括新品种选育、配套技术研发、种子田间生产、收购、加工储运、销售及售后服务等环节。销售的品种除了企业自己选育之外，也有向其它单位购买的新品种生产经营权。种子行业存在高度风险性，质量问题的赔偿额度可以超过种子价款的几十倍直至上百倍，可以超过种子销售利润的几百直至几千倍，是利润与风险高度不相配的行业。种子是有生命的活商品，如果贮藏条件不合适，时间过长，就会丧失生命失去其作为种子的功能。种子的生产过程完全处于大自然的环境中，无法人为控制的因素很多，无法像工厂标准化生产一样，能进行精确的质量和成本控制。因为气候的异常，经常会导致生产的减产或失收，具有较大的生产风险性。按《种子法》规定，种子使用者因质量问题遭受损失的，种子的生产者应当赔偿其购种价款、有关费用和可得利益损失，这给种子生产经营者带来巨大压力和风险。

（二）跨行业涉足主要领域

规模较小的种业企业一般以主营业务种子为主，而且是单一某一类作物的种子，发展到有一定规模时涉足多种作物种子及种植业、农产品加工业、饲料行业等，种业上市公司或者规模较大种业企业业务还扩展到工商业、房地产业及对外投资等多个领域。业务领域的扩大，给企业创造利润增加的同时，在管理上也提出了新的要求，企业的经营风险也在加大。

（三）种业行业的税收政策

为加快我国现代农作物种业的发展，国家制定了一系列种子研发、生产、销售环节的税收减免政策，但是种子企业在实际生产经营过程中，享受减免优惠是具有一定条件的，种子企业还需关注是否满足相关细则的要求，以免产生一定的税务风险。根据国家税收政策规定，种子生产经营企业利用自有土地或承租土地生产的种子或者提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回种子，免征增值税；种业企业从事种子的种植及农作物新品种选育的所得免征企业所得税。国务院办公厅发布的《全国现代农作物种业发展规划（2012-2020）》中又明确提出：对符合条件的“育繁推一体化”种子企业的种子生产经营所得，免征企业所得税；经认定的高新技术种子企业享受有关税收优惠政策；对种子企业兼并重组涉及的资产评估增值、债务重组收益、土地房屋权属转移等，按照国家有关规定给予税收优惠。如果种子企业拓展业务，种植业、农产品加工业及工商业等，涉及到的增值税、企业所得税均有不同的规定。

二、种业企业多元化战略财务管理难点分析

（一）财务成本核算不确定性

种子企业要通过新品种选育（或购买）、配套技术研发、田间生产、加工仓储及销售等环节实现经营收入。种子产品市场生命周期短，企业要占有市场份额长远生存发展，必须加大新品种和技术研发投入，不断推出新产品，否则会出现销售额迅速下滑，收不抵支的局面。企业要生产若干个品种的种子，种子生产一般组织农户或委托农户在田间生产，产量和质量受气候、生产者和管理等多种因素影响，因此种子的生产成本具有不确定性，不同年度、同一年度不同生产地点等都会有不同的成本，即使收购入库后，种子纯度等质量鉴定还要有一个生长周期，也存在不确定性因素。再加上育种研发等投入，在财务管理上种子成本存在诸多的不确定性。如果种业企业还涉足了其它行业，给财务管理及核算上增加了难度。

（二）纳税核算的复杂性

种子行业本身纳税核算具有复杂性。企业所得税法中规定，种业企业从事种子的种植所得，免征企业所得税。说明种业企业代理销售其它企业生产包装的种子，不享受上述优惠政策，而对经过农业部认定的“育繁推一体化”种子企业的种子生产经营所得，免征企业所得税。种子企业研发投入较大，国家税收对企业研发费用加计扣除也有企业所得税优惠政策。对跨行业种业企业，涉及到种植业、农业技术成果转让及相关服务和农产品生产自销均有税收优惠政策，所以财务核算时应严格区分免税收入和非免税收入，按照增值税和企业所得税相关规定缴纳税款，避免因财务核算不规范造成税收风险。正是因为种业及相关的农业行业生产经营税收优惠政策较多，给种业企业尤其是跨行业多元化发展的种业企业税收核算带来复杂性。

（三）企业预期效益不确定性

首先是种业企业新品种选育、技术研发投入较大，育出的新品种能否通过审定具有不确定性。其次是即使通过审定或者向其它单位购买已经审定的品种，一是可能受品种本身缺陷限制，二是田间生产时受气候环境等不确定性因素影响，因此能否在合理成本之内生产出质量合格的种子具有不确定性。再就是推广经营风险，一个品种市场是否欢迎，严重影响种子的销量，种业企业经常出现生产量大于销售量，造成产品积压。种子是有生命产品，当年度积压的种子，低温仓储增加成本外，仓储时间过长出现种子发芽率下降，质量不合格报废处置的情况时有发生。因此，种子行业是专业技术性强、生产经营风险较大的行业，企业预期效益具有不确定性。

三、建立以效益为中心的财务管控思路与方法

（一）制定符合种业产品特点的财务管理制度

财务部门是种业企业管理的核心部门之一，结合种业产品特点及企业所涉足其它行业产品的特点，财务部门制定符合公司实际运行的财务管理制度，是种业企业精准化管理和风险管控的重要保障。公司财务管理的主要任务是合理编制预算，科学配置资金；依法组织收入，努力节约支出，参与重大决策，严格控制风险；建立健全财务管理办法，规范经营秩序；加强会计核算，提高资金使用效益；加强资产管理；如实反映财务状况，对企业经济活动的合法性、合理性实施有效财务监督；依法计缴国家税收并向有关方面报送财务决算。制订财务制度条款主要包括收入成本管理、结算审批权限管理、固定资产管理、存货管理、税收及利润分配管理等方面。在制度上要充分体现种业行业所涉足业务的关键点管控及相关的流程设计与管理。

（二）争取各类研发及产业化类项目提供成本支撑

种业企业需要在研发上投入巨额经费支撑产品的推陈出新，研发经费全部依靠企业销售收入来投入，就会过多消耗利润，降低企业抵抗风险的能力。国家及省市财政每年在种业研发上的投入经费相对较多，包含新品种选育、技术研发、基本建设、种业产业化及种子储备等方面的项目支持，种业企业要结合自身实际情况，积极争取各类财政项目经费的支持，加大企业研发力度，增强企业基础设施建设等综合实力，扩大企业利润，促进企业的良性发展壮大。

（三）财务账面与库存产品数量质量相结合管理

种业企业财务部门在库存产品管理上有别于其它企业，财务部门除了要协调仓库、物流及质检管理部门，做好产品出入库流程管理外，要对种子产品质量及真实价值变动情况及时掌握并及时调账，做好账面价值与实际价值相符，为企业财务核算和领导层决策提供真实依据。种子是有生命的产品，收购入库后的成本价值是建立在质量合格基础上的，纯度等指标需要鉴定，当年滞销的种子留作以后年度继续销售前也要进行质量检测，一旦质量不符合规定，实际价值会大幅度缩减。因此财务部门要及时掌握库存产品数量与质量，财务核算时能真实反映出库存真实价值和企业预期效益。

（四）准确把握企业各类产品的纳税减免政策

种子产品本身涉及的税务优惠政策较多，如企业跨行业多元化发展，又涉及到其它产品类别税收政策。因此财务部门要坚持学习税收政策，及时了解税收政策导向，准确把握企业各类产品的纳税减免政策，账务科目设置合理，财务核算清晰，纳税清缴核算准确。在依法纳税的前提下，充分享受国家税收优惠政策，努力提高种业企业经济效益和综合实力，为农业科技创新做出应有的贡献。

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通讯作者：李国荣