营改增对企业财务管理的影响及应对策略

聂淼

摘要：营改增对企业财务管理工作有较大影响，为应对这一变化，企业应当加强财务管理工作，提高财务管理水平。本文就以餐饮客房单位为例，分析了营改增后对企业财务管理工作带来的影响，并提出了营改增后财务管理的优化策略，旨在促进财务管理工作的不断完善，推动持续发展。

关键词：营改增 财务管理 策略

营改增是国家税收改革的重要制度，主要是将原来的缴纳营业税改成了增值税。新税制制定的初衷是希望通过营改增在包括服务行业在内的各行业中的实施，降低行业的税负，完善了税制结构，促进了企业经济的持续发展，以下本文就以餐饮客房单位为例，结合理论与实例研究，重点探讨了研究营改增对财务管理的影响，并提出相应的应对措施，具体如下。

一、企业实行营改增的作用

（一）降低税负

政府的财政税收主要是通过营业税、增值税和消费税的税收来获取的，增值税主要是企业根据盈利部分的金额按照规定税率缴纳税收，而营业税是无论企业是否盈利，企业经营的环节要按照规定缴纳税收，这就容易产生重复纳税的现象。以某餐饮客房单位为例，该单位的服务项目主要包含有餐饮、清洁、打扫、保安等服务。该单位的一些业务外包给其他单位，其中用于清洁服务费5万，餐饮服务费25万，打扫和保安10万，按照以往税率5%计算，则单位缴纳营业税如下：清洁服务、餐饮服务、打扫服务和保安服务等外包服务属于重复纳税，此时单位应缴纳的营业税为：（100+5+25+10）*5%=7万。而在营改增实施后，企业营业税改为增值税，以新税率计算，虽然新税率定为6%，提升了1%，计算结果为（100+5+25+10）×6%=8.4万元，但可利用增值税发票抵扣的方式，抵扣一部分税负，该单位在营改增实施后尽量选取能够开具增值税发票的单位进行核算，通过发票抵扣共抵扣了1.5万元，则实际缴税为8.4-1.5=6.9万元，有效实现了税负降低。

（二）加快产业结构升级 提高服务质量

营改增政策的推行，加快了我国税收制度的发展进程，促进了产业结构的优化升级，减少了以往重复纳税的问题，有利于促进新兴产业发展，吸引社会劳动力，促进经济的发展，解决就业压力的问题。从服务行业来看，在以往的税收制度下，服务行业征收较多的营业税，在征税过程中存在较为突出的重复纳税现象。而实行增值税改革后，首先可以改善以往重复纳税的问题，还可通过增值税发票进行一定的税务抵扣，减轻了单位的税负，提升效益，进而推动行业的深化发展，加快行业升级。降低的税负费用，则可投入到服务质量优化中，形成发展的良性循环。

（三）对企业发票方面的影响

营改增实施后，增值税发票的使用与管理都较以往有了较大差异。其中最为主要的差异就是增值税发票能够进行税负抵扣。营改增实施后，餐饮客房业的税率提升了1%，为避免税率上升带来的成本增加，就需要利用增值税发票抵扣来控制成本。因此新税制下，企业增值税发票的管理与使用都必须加以重视。基于增值税发票的重要作用，除企业自身加以重视外，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

二、营改增对企业财务管理工作的影响

（一）营改增对财务会计核算的影响

服务行业实施营改增后，企业财务会计核算工作也将受到一定的影响，会计核算的内容和方法将都会产生相应的变化。营改增之前，企业的税负会计核算工作需要核算企业的餐饮营业及客房收入等金额按规定应缴纳税率进行营业税的核算。营改增后，会计核算的内容将发生变化，对于一般纳税人的纳税核算需要包括应交进项税、销项税、进项税额转出、未交增值税多交增值税转出等多个项目[2]。由于营改增政策刚刚实施，国家需要对试点地区税制进行全额征税，差额征税等相关指导。餐饮客服服务行业实行营改增后，包括资产负债表中的存货、固定资产和应交税金；利润表中的营业收入、成本、税金等都会发生变化。这无疑都将增加财务会计的核算难度，会计在计算和记录工作会遇临较大的挑战。

（二）营改增对企业财务报表的影响

首先，营改增后企业的固定资产结构会有所变化，固定资产负责财务报表里的项目和各项内容均会发生改变。理论上来看，营业税改为增值税后，企业的资产和税负都会降低，流动资金和负债比例将会提高，相应的企业的利润和资产也将会提升。例如，餐饮客房单位的财务报表中的项目就会增加餐饮原材料采购消费、餐饮与客房设备更新支出、改善环境的费用支出、等项目的进项费或销项费等。其次，营改增对企业利润表也带来相应的影响。营改增后，免除了企业原来的税收金额，减少了企业的成本投资，一定程度上增加了企业的经济效益。总体来看，餐饮客房行业营改增后，减少了企业的纳税成本，降低了该企业的税负，增加了服务行业的经济效益，进而给企业的发展提供了新的机遇。营改增对企业的现金流量表更是有相当程度的影响。企业现金流量管理的内容主要包括企业的经营、投资和资金筹划三方面。首先给企业的投资带来影响，企业可能购买大型设备，增加增值税的抵扣，企业投资活动的资金就会在现金流量表有所体现。对企业的筹资活动也有一定影响，受企业成本借入和股权筹集的影响，融资形成的现金流增大，融资会产生一定利息，从而使现金流下降，增加了企业的压力。

（三）营改增使企业账务处理复杂化

营改增之前，以餐饮客房服务行业单位的账务处理为例，将企业的营业收入乘以相应的税率，就是企业应缴纳的营业税。传统的营业税核算起来比较简单，不涉及到项目抵扣问题，但税率较高。营改增后，税率会降低，但会计核算变得复杂，因为税收还包括进项税和销项税。对于餐饮客房单位一般的纳税人和小规模的纳税人按照规定计算应缴纳的税额。例如，餐饮客房的收入需要按照有关税率将销项税扣除，剩下的作为企业的实际收入，进项税扣除后计算企业的成本，企业的销项税减掉进项税就可以作为企业应缴的税额，而且餐饮客房单位的销项税和进项税的核算也较为复杂。这使得企业的财务管理工作面临困难，有必要对财务管理制度进行完善。

销项税额减去进项税额作为当期的增值税额，对于餐饮客房单位的纳税来说，企业购买的餐饮原料、服务外包业务的成本以全部的税来计算。营改增后，企业的税收计算也发生了变化。增值税的进项和餐饮的材料购买，餐饮销售，客房销售及服务成本分离，来核算增值税金额。增值税的计算中将进项税与原材料、固定资产购买等资金分离，销项税与收入金额分离，资产负债表中的固定资金和应缴纳税收会发生变化，利润表中的营业收入、成本、税金等也会发生变化，这些变化使得财务会计在核算工作中将面临极大的挑战。财务的确定考量计算和记录环节难度加大，在这些环节的核算过程中可能出现一些问题，这导致会计核算流程的复杂性，增加了会计核算工作的难度。

三、营改增后财务管理的应对策略

以某餐饮客房A企业为例，在没实行营改增之前，A企业经营理念过于陈旧、管理方式落后、客房的设备老化、餐饮与客房的环境较差、加上工作人员的工作压力，导致该餐饮客房的经营状况不佳。为应对这一新变化，该企业结合实际情况，聘请专家，制定了财务管理优化办法，并取得了一定实效，具体改革措施如下。

（一）改进企业会计核算方式

营改增实施后，A企业应该对会计核算方式作出适当的调整。完善财务会计核算的相关制度，首先根据新方案制定具体的会计核算内容与方法，以此开展财务会计工作。此外企业要求财务会计人员对营改增后的相关制度和规定充分了解，掌握营改增后财务会计核算的方法，调整核算的方式，在工作过程中仔细记录财务的流转情况。企业应该设置有关的税收项目，明确规定增值税的税收标准，严格的根据相关制度规定进行餐饮客房行业的日常采购、应付的各项费用、餐饮销售、客房人员入住及售后服务等应交增值税的相应的工作进行会计核算，与此同时，财务会计人员应随时记录这些增值税账目明细，保存资料，作为日后与税务部门对账的有利资料。除此之外，营业税改增值税后，企业的成本核算与收入核算也都比原来复杂；财务报表内容也增多，注意增填报表中的项目等。总的来说，企业一定要做好营改增后会计核算的应对策略，完善企业会计核算管理的机制。

（二）树立纳税筹划意识

营改增对企业的税负产生一定的影响，企业的财务会计应树立纳税筹划意识，全面的了解国家的税收制度，将企业的纳税金额较低到最小，从而增加企业的经济效益。财务会计要根据企业的具体情况，按照营改增政策的规定，制定出较好的纳税筹划方案，由于营改增后存在进项税和销项税可抵扣，企业财务管理人员在选择供应商时，应该选择可以提供增值税专用发票的供应企业，通过企业的流通环节进行税负转移，减少纳税金额。企业的财务管理人员要做好纳税筹划的管理工作，当企业要缴纳增值税时，可以根据企业目前的实际情况，合理的调整应缴纳增值税的项目，倘若增值税额较大，企业可以将采购时的进项税用来抵扣增值税中的销项税额，侧面减少增值税。企业财务管理人员要强化纳税筹划意思，充分发觉营改增后的纳税政策规定，尽可能的减少企业的纳税金额，做好纳税筹划工作。例如，营改增后，餐饮客房单位进行了合理的纳税筹划计划，首先合理选择餐饮客房的上游供应企业。通过取得增值税进项税额来减少企业的税负，尽量选择可以提供专业发票的进项提供企业。在聘请专家咨询培训时，选择与企业对接，获取相关的进项税发票。营改增后，单位的固定资产进项税可以进行抵扣。不论是餐饮客房单位进行购买新设备、还是租用固定资产设备，都可以获得进项税抵扣。企业要摒弃就观念，适应新政策，充分了解营改增给企业带来的影响，结合企业的财务情况，制定合理的纳税方案。

（三）完善财务报表和记账程序

营改增后对企业的财务报表有很大的影响，会计核算科目、内容及核算方法都有所改变，报表新增了许多项目，项目的核算也相比之前复杂，企业的财务报表工作面临很大的困难。因此，完善财务报表的列报十分重要。这样财务会计人员才可以根据营改增的要求，编制适当的财务报表，保证报表内容齐全，提供高质量的报表信息。这样企业管理人员才可以根据报表的准确信息，掌握企业的真实情况，了解营改增后企业的财务情况和利润空间。此外，财务管理人员要做好增值税的明细账，根据企业财务的实际情况，改进记账管理制度，将财务结转记录成册作为以后的税收凭证。

餐饮客房单位实行营改增后，对该企业的利润和所得税产生了一定的影响。增值税从企业的收入和成本中分离后，营业收入和成本及其他费用都有不同程度的减少，使得餐饮客房企业的盈利和企业的纯利润上升，由此分析，企业的负税降低，销售利润提高，税制改革有助于提高餐饮客房单位的发展。

营改增对餐饮客房财务表中的资产负债表的影响具体分析如下，餐饮客房单位经营成本中可以进行抵扣的成本占总成本的40%，这部分资金抵扣金额大概在14.4万元左右，固定资产获得的进项税约12.2万元，营改增后资产的总值有所下降。长此以往，企业的偿债能力可能会受到影响，因此，企业加快资金的周转，保证资金流动率，进而吸引更多的获取利润的机会。企业实行营改增后，利润表和资产负债表指标都指向好的一面，促进了企业的发展。

（四）加强合同和发票管理

企业要加强合同的规范管理，企业在保证购买材料、销售、接受劳务、提供劳务、招聘人员等信息要签订合同，合同可以为采购和销售中的资金提供增值税的依据，约束合同双方履行合同的内容。企业的购买和销售合同是保证存货和收入的重要依据，当企业的采购或销售人员发生变化时，公司的员工可能会出现采购或销售业务问题，可能会开虚假发票，给企业带来一定的损失，加强合同管理，会避免类似事情的发生。

企业还要加强对发票的管理，首先设置发票管理专职岗位，按照相关的规定申请领购，统计发票并妥善保管，制定相应的财务审核制度，控制发票开票、审核、出纳收款等相关工作。规范管理开票依据，开票人员要严格按照开票程序进行开票，确保发票与合同的统一。尽量避免先开发票后收款，先开发票有可能有退货或是换货的情况，这可能会造成企业货物统计的误差，在进行账目核对时比较混乱，发票金额与售出货物金额不一致等情况。另外，还应规范开具红字发票，当顾客退货或是换货的时候，企业原本已经记录的资金收入需要修改，增值税也会发生变化，这就需要向税收机关提供原来购买的合同和退换货凭证，申请开具红字冲销发票。

（五）完善财务核算管理制度和会计人员管理

营改增对企业的税收产生一定的影响，进而导致企业的财务管理工作难以进行。餐饮客房企业为了防止营改增对企业造成严重影响，企业要加强对财务核算管理制度的建立健全，很好的使餐饮客房单位适应营改增带来的变化。我们还应加强财务风险的防范，企业有必要加强对财务会计人员进行培训，还通过工作人员的业务考核，决定员工的薪资，以此激励员工，提高单位财务核算工作效率。让财务会计人员很好的掌握营改增后的税收制度，严格的按照有关规定进行会计核算，制定相关制度进行财务核算处理，记录好财务操作流程，定期对企业财务会计人员进行专业培训，让财务会计人员学会营改增后税收核算的方法、财务处理的流程和增值税的一些特殊规定，从而提高财务人员的专业素质，完善企业的财务管理制度。

四、结束语

营改增对企业的财务管理工作具有较大影响，针对这一问题，企业应加强对单位的财务管理制度的建立与完善，使企业适应营改增带来的影响。企业要对财务会计人员进行专业培训，提高人员素质和掌握营改增后的财务核算方法，培养纳税筹划意识，不断完善企业的财务管理制度，审时度势，做好营改增后企业财务管理策略的调整和完善工作，进而提高企业财务管理工作的效率和质量，促进企业的发展。

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