构建行政事业单位内部控制规范的对策建议分析

杜华珍

摘要：随着社会经济的不断发展，我国有计划、分层次的推进了有关行政事业单位的体制改革工作，在不断深入的体制改革工作之中，我国行政事业单位的行政执法职能与社会服务职能得到了更好的发展。当前我国行政事业单位内部控制的进展情况不容乐观，给我国国民经济的进一步发展造成了负面影响。本文从行政事业单位内部控制的组成要素谈起，对我国行政事业单位内部控制存在的问题与提升的对策进行了相应分析与探讨，希望能够给相关的工作人员以参考启示，为行政事业单位内部控制的健康发展贡献绵薄之力。

关键词：行政事业单位；内部控制规范；对策建议

一、行政事业单位内部控制要素概述

行政事业单位的内部控制制度最初是一个舶来概念，英、美等西方发达资本主义国家在社会经济的发展过程中最早进行了内控工作的探索与尝试，我国行政事业单位内控工作在发展的过程中，也在不断的汲取国外优秀政府管理工作的经验。尤其是改革开放以后，我国行政事业单位内控工作的建设进入了高速发展的新时期，国外先进内控方式的引入，给我国行政事业单位内控制度的发展起到了极大的促进作用。依美国审计总署对于政府内控工作的要求，以承担社会公共服务为主体的国家政府部门，在进行本部门内部控制工作的过程中，要注重对内部控制五要素，即内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内控监督，工作的落实与确认，这也是由政府部门的工作性质与部门特点所决定的。我国的行政事业单位可以援引内部控制的这五大要素，来有针对性的进行本单位的内控体制改革工作。

二、当前我国行政事业单位内部控制存在的问题

（一）内控环境的恶劣

受传统行政集权制管理模式的影响，当前我国行政事业单位的内控环境并不理想。行政事业单位内部的组织框架，不像纯粹的公司企业制度，它没有像股东会、董事会、监事会，以及高级管理层，这样的“三会一层”的组织框架，行政事业单位既有行政部门，也有事业部门，它的组织框架本身就存在着许多权利交叉的复杂部分，在内控制度的开展中，往往会出现权责不一的不良局面。行政事业单位在管理、运作的过程中“人治”问题突出。

（二）风险内控的不足

我国行政事业单位进行内部控制工作的一个主要目的，就是有效的减少与避免行政事业单位在管理工作中潜存的风险。但是因为行政事业单位内控制度的建设起步时间较晚，部分行政事业单位没有形成健全完善的内控管理观念，在进行风险评估的过程中存在一定的滞后性。这使得部分行政事业单位在内控工作成效不高的情况下，出现一些徇私舞弊、人为牟利的不良现象，极大的损害了政府部门的公信力。

（三）内控活动的失序

当前我国部分行政事业单位的内控活动普遍存在失序的问题，究其原因，主要是因为，在以往的行政事业单位的日常工作中存在“政企不分、官商一体”的不良现象。尤其是在国民经济高速发展的今天，我国行政事业单位在对本单位国有资产的处置过程中，往往会出现，占有者、使用者，以及获利者共同归属同一主体的不正常运作情况，审批程序的不足，财务控制的缺失，让行政事业单位的国有资产在运行的过程中由于缺少制度规范，出现权力的滥用情况。

（四）内部沟通的不畅

当前我国行政事业单位内部沟通的不顺畅，主要有以下两个原因：首先，因为以往的行政事业单位的内部沟通的主要方式是直接上下级的沟通为主，跨层级的沟通相对不足，同时各平行部门之间的沟通也相对有限，没有形成统一的行政事业单位的内部沟通机制。其次，近年来虽然行政事业单位加大了对政府信息的公开力度，但是行政事业单位内部信息的透明化还是存在一定的滞后性，与人们对真实、公开、透明的政府信息需求之间存在较大的差异。

（五）内部监督的失利

当前我国行政事业单位内部监督的失利，主要是因为行政事业单位内部监督机构的建设工作存在不合理的地方，让单位内部的监督工作缺乏独立性。虽然大部分行政事业单位成立了相应的内部审计部门，但是这些部门在开展工作的过程中，会受到一些部门领导或行政命令的干涉，同时因为监管机制的不完善与监管执行的形式化，在减弱审计工作的监管力度的同时，也让行政事业单位内部的监管出现失利。

三、构建行政事业单位内部控制规范的对策建议

（一）构建运行良好的内控环境

行政事业单位可以从三个方面进行内控环境的调整与改进：首先，提高单位领导的综合素质，建立以部门领导为责任人的内控运行机制，让各部门领导对本部门的内控工作负全面领导责任，强化部门领导对行政事业单位内部控制的责任心与使命感；其次，行政事业单位要进行组织框架的调整工作，从决策、执行、监督等方面进行内控组织框架的搭建，把责任落实到人，执行“不相容岗位分离制”，形成各个部门之间的相互监管力；再次，通过科学合理的人才配置与晋升机制，来优化行政事业单位内控管理工作的人才队伍，让内控制度能够得到有效的执行。

（二）加强内控风险的评估工作

要想有效的完成行政事业内控风险的评估事宜，首先，行政事业单位的管理层要切实的进行本单位内控制度的建设工作，树立相应的风险防范观念，从管理风险与运营风险两方面展开风险的评估与整治工作，从风险目标的发现、风险强度的确认、风险原因的分析、风险问题的应对，这四个方面建立起运行完备的内控风险评估机制。

（三）让内控活动运行有序

让内控活动运行有序，是行政事业单位内控工作的重要组成部分，也是其主要的工作目标。因此在行政事业单位内部控制工作的规范过程中，也要积极的进行内控活动管理方式的探索，切实的提高行政事业单位内控工作的成效。首先，在行政决策方面，要严格的落实“内部授权审批”制度，依照相应的法律条款，进行单位内部的制度建设，防止权力的违规与滥用。同时通过“归口管理”的落实，让行政事业单位在日常业务工作的开展中，能够让各工作人员各司其职、权责对等；其次，在财务管理方面，要实行以预算编制为中心的全面预算管理制度，对行政事业单位内部资源的使用情况进行有效的把关。同时要有效的落实“收支两条线”的政府非税收入的财务管理办法，让行政事业单位的业务活动能够收支有序。

（四）让信息沟通得以实现

行政事业单位要主动的运用新的科学技术提高单位内部信息的沟通效率，通过互联网技术和计算机技术的运用，来建设起内部统一的信息沟通系统，打破信息沟通在部门与层级之间的局限性，通过会计电算化的引入，提高政府财务报告的真实性与准确性。同时行政事业单位要加强政府信息的公开透明化建设，通过政府互联网官方平台的搭建，如行政事业单位的微博端口，人民日报APP端口等，来主动的进行政府信息公开，解决人们的烦忧，接受民众的监督，提高政府的公信力。

（五）让内部监督得以重建

在内部监督的方面，行政事业单位首先要按照本单位发展与管理的实际需求，来进行内部监管机构的设置工作，实现岗位职责的不相容，让监督部门能够切实的实现对行政事业单位运行的整体监管。让内部监督机构实现组织与执行的独立性，加强内部审计制度在监督管理中的重要作用，通过有力的审计工作，来及时的发现并规避行政事业单位的运行风险，让行政事业单位的各个业务活动能够得到有效的控制，让行政事业单位的财务部门、采购部门、管理部门、监督部门的工作能够相互协调、相互配合，共同发展。

四、结语

行政事业单位的内控制度是一项复杂而艰巨的任务，需要相关的领导层与基层工作者协同努力，共同配合。行政事业单位只有从内部控制的五大要素入手，有计划、分层次的施以措施，才能真正的构建起具有规范性的内控制度，提高行政事业单位的改革工作成效。

参考文献：

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[3]俞园芳.事业单位内部控制有效性评价研究[D].长沙理工大学，2014.

[4]梁雪.行政单位内部控制问题研究[D].内蒙古财经大学，2015.

（作者单位：兰溪开泰会计师事务所有限责任公司）