审计质量在公允价值计量下的作用分析

孙鹤宁

摘要：随着我国社会结构的变革发展，为了迎合时代的价值需要，我国颁布了新的审计准则，开始广泛应用公允价值计量。由于我国在审计方面缺少经验丰富、专业性强的审计人员，再加上审计准则与会计准则存在不对称问题，导致我国的公允价值审计上存在了许多弊端，不仅影响了财务报表的准确度，还影响了国家经济的提高。为此，从公允价值计量入手，分析其对审计质量所产生的作用与影响，将是改善我国审计问题的有效途径。

关键词：审计质量 公允价值计量 作用分析

我国经济的发展提高离不开审计工作，在新的审计准则条例颁布后，我国开始广泛应用公允价值计量这一计量方式，这一做法使得我国的审计准则与世界实现了接轨。公允价值这一定义的产生最早要追溯到十九世纪的美国，由美国会计原则委员会制定并修改，主要应用于市场交易中。如今我国将这一计量方式引入并进一步明确了其定义。即“熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。”目前来看，由于我国的市场非常活跃，所以要想广泛良好的应用公允价值计量难度系数很大，加之公允价值本身具有不明确性，导致在公允价值审计的过程中会出现一系列问题，我国在审计方面一直缺少经验丰富的审计人才，且经济一体化的到来使得我国的金融行业在面对机遇的同时要承受诸多压力，这些都使得我国金融行业的审计工作一直处于低迷状态，要想让公允价值计量在应用中取得成效，就必须“从审计质量角度出发，对其审计质量提高进行研究，并对会计盈余信息在公允价值计量下的不对称性的弱化可能性进行探讨。”研究审计质量在公允价值计量下的作用，是改善我国目前金融行业审计弊端的有效途径。

一、审计质量的作用研究概论

目前来看，公允价值计量在我国的金融行业能够起到重要的作用，不仅能为相关工作提供负债信息和资产信息，更能对市场资源配置及资本定价进行全面的合理的优化。这在一定程度上有利于金融工作的展开。尤其是我国目前在金融领域出现了大量的投资理财产品，以及各种保险、贷款、养老金等金融资产，其信息的提供都需要以公允价值计量为基础依据。在审计工作中，公允价值计量将影响着企业财务报表的准确性、及时性、完整性。为此合理有效地利用公允价值计量，可以为投资者提供更多可靠的价值信息，使金融机构更加透明公开。一旦金融机构透明化，就可以提高其信用度，那么相应的信用成本将会降低，这种良性刺激将有利于我国金融行业的发展。由于公允价值计量具有很强的主观判断性，所以很容易出现一些造假行为，成为一些金融机构盈余管理的手段，所以需要充分发挥审计质量的作用，对盈余管理进行妥善制止，进一步提升金融信息的透明度。

二、公允价值计量在我国准则的应用

公允价值计量自被引入我国金融领域后，得到了较为广泛的应用，其中主要涉及到了几个方面。

（一）金融工具

我国准则中明确阐述了金融工具与公允价值计量的关系，要求在一个会计周期内，要依照公允价值对金融工具的全部环节进行计量，以保障其能够准确地反映企业的经营现状以及财务信息。给予金融客户一个公平的市场交易价格。除了为交易决策者提供准确、有效的信息外，公允价值计量还将有效规定金融工具的操作，让用户得到企业真实的财务信息，以免企业对财务信息进行粉饰或造假，令用户上当受骗，作出不符合理性的金融交易。

（二）房地产投资

如今，我国的房地产成为了最佳的投资项目，而在以往的房地产投资交易中，决策者很难得到可靠的市场价值信息，使得交易常常不具备公平性，房地产市场过于活跃，常常令投资者无所适从，在进行投资时很容易出现价值偏差而增加了投资成本或者错过了投资机遇。而公允价值计量被应用后，通过每年对投资性房地产进行价值计量调整，使得房地产投资价格相对稳定公平，而投资者可以掌握到合理可靠的投资价值，继而可以有效在房地产交易中获益。

（三）长期投资

投资者进行长期投资的过程中，公允价值计量将会对其所取得的投资股权进行初始计量与后续计量，以保障投资过程中的亏损或盈利都符合标准。

（四）企业合并

不属于同一控制权益下的企业之间进行合并时，其所拥有的资金成本以及合并所需的成本费用将设计公允价值计量，要依据公允价值计量对被收购的一方所拥有的可辨认资产及负债差额进行相关处理，只有这样才能保障资产成本不会出现过高或过低的评估，既保障了被收购一方的权益，也保障了收购方的权益，做到了合理公平。

（五）债务重组

在处理债务工作时，由于会出现一些非现金类的资产，债务人需要利用这些资产对债权人进行清偿，而资产的价值不能由债权人和债务人中的任何一方决定，要保障双方的权益不受损害，正确评估资产的价值时，必须采用公允价值计量作为标准。

除了这些金融行为需要应用公允价值计量外，我国在很多其他金融领域都需要应用这一计量方式，比如房屋租赁、政府补助、股份持有等，可以看出，公允价值计量之所以能够在如此多的方面得到极为广泛的应用，得利于其所具有的价值标准性。然而公允价值计量的广泛应用并不能说明其在我国金融领域已经得到了全面完善并趋近成熟，相反，公允价值计量在我国审计工作与金融领域的应用过程中存在着很多问题与弊端，研究公允价值与审计质量的相关性，能够有助于我国审计工作的未来进展。

三、公允价值计量对审计质量的作用与影响

尽管我国在引入了公允价值计量后加以广泛应用，但是需要引起我们注意的是，公允价值计量在我国应用的过程中“还缺乏完善的理论指导和操作指引，且公允价值计量的主观性强、难度较大、成本较高，很难划定统一的标准进行计量。”这使得公允价值计量对审计质量有降低作用，其影响主要围绕了三个方面。

（一）企业内部方面

从企业内部来看，公允价值计量的引入改变了审计工作的传统模式，无论是企业整体还是会计部门，都要经过一番全新的调整，这给企业和会计人员带来了诸多不便，首先体现出来的是公允价值计量对企业领导层提出了更高的要求，需要管理层能够准确识别其对会计报表的影响，以能够对新的报表作出正确的决策，另一方面，会计人员必须对市场的价格信息做到及时、准确、全面的掌握，以对市场操作得心应手，可以说，公允价值计量对企业内部的审计质量带来了巨大的调整，如果企业人员不能及时提高自身的专业能力，以积极的心态应对，将难以对企业治理进行完善优化。

（二）政府监管部门方面

每年我国政府都会有一笔巨大的财政收入和财政支出，这些费用关系到我国社会经济的建设与发展，关系到我国人民的生活环境与状态，所以政府监管部门势必要做好财务审计工作，以确保财政收支合理有效。我国的政府监管部门主要由证监会、审计署、财政部门组成。每个监管部门都有自身的工作职责范围，证监会主要针对上市公司及其所发行的股票进行监管，一旦上市公司出现了非标准审计工作就要进行相应的处理监督，然而公允价值计量被引入后，使得我国监管部门的监管方式出现了巨大转变，为了有效及时地对各企业进行审查监督，证监会就必须扩大检查职能，除了对财务、证券进行监管外，还要对审计进行监管，只有这样才能有效提高审计质量，营造一个稳定的财务环境。

（三）注册会计师方面

1、提高了审计质量准确性的难度

公允价值计量令审计质量的准确性降低，这主要是因为公允价值计量缺少合理的标准与完善的理论体系，且公允价值计量过于主观，在引入公允价值计量后，我国对其下了定义并明确了其所应用的范围，但是却没有对其作出统一合理的规范，也没有对其所需要的评估技术作出要求。这就导致很多公允价值计量所依据的评估技术都并不符合审计质量的需要，在这方面，就为注册会计师的工作带来了极大难度，对于注册会计师的专业能力是一项严峻考验，注册会计师需要对管理层所做的决定，比如是否选取了合理恰当的会计政策，或者会计人员的工作是否科学规范等进行有效评价，这样一来就提高了审计工作的难度，不仅增加了审计工作的成本，更影响了审计工作的质量，一旦注册会计师的应对状态差或是专业能力、经验水平不足，都会导致审计工作出现严重的质量问题。

2、增加了审计质量的出错率

公允价值计量存在一个不容忽视的问题即其本身具有不稳定性和变动性，这为我国一些存在治理死角的企业提供了对财务修饰和造假的机会，在进行会计工作时，有些企业的会计部门会对财务报表作出篡改和掩饰行为，这种行为看似牟利，实则却对我国的金融经济造成了巨大损失，更加对企业未来的发展增加阻碍。而公允价值计量所具有的不稳定性，正好可以成为企业财务报表造假的有利借口，另一方面，由于有的企业内部存在一定程度的治理缺陷，导致会计人员在审计时无法准确掌握财务信息，使得其出现了错报、漏报问题，而这对于注册会计师的工作无疑是巨大的阻碍，注册会计师要对公允价值计量的价值水平作出合理有效的估计，才能追根溯源查找企业报表中的错报信息或造假内容，如果不能作出合理的估计，就会令审计报表存在质量漏洞，影响进一步的决策和规定。

四、公允价值计量模式下审计对策的完善

由于公允价值计量的应用给我国的审计工作带来了一定程度的影响，所以我国在今后的审计工作中，要想不断应对挑战，加以完善，就必须加深对公允价值计量模式的理解程度，审计人员要对公允价值计量模式有一个清晰的认识。公允价值并不是真正的交易价格，而是评估标准对于价格的一种估计，只有掌握了公允价值计量模式的注意要点，才能对于企业的资金状况了如指掌。审计人员为了适应公允价值计量的模式应用，必须不断提高自身的专业素质能力，从更全面的角度对经济、金融、财务作出合理有效的分析。

在发展公允价值计量模式应用下的审计工作时，要对客户的经营环境进行了解、关注，只有全面细微地掌握了企业内部的经营模式、性质特点，才能在进行审计工作的过程中合理应用公允计量价值。我国的市场经济目前还处于一种尚未完善的阶段，公允价值计量模式的应用使得审计工作有了更大的难度，要想不断完善审计工作，采取良好的审计对策，就要从市场着手，加紧改善市场环境，为审计工作作出保障，提高审计质量。

五、结束语

“公允价值计量对审计质量有着显著影响，为了加强审计质量，提高会计信息的有效性”，我国应该对公允价值计量的各项问题给予高度重视，加紧对公允价值计量的研究工作，并制定出各项明确细则，对公允价值计量的评估技术、评估范围、注意事项、参考标准都作出一一规定，确保有关单位和会计人员能够有所依据、有所衡量。另一方面我国应督促金融管理人员及评估人员提高自身的专业能力，以期在应用新的会计准则和审计准则的情况下，其能够迅速胜任职位工作，作出准确的决策以保障审计工作的质量。只有“加强公允价值计量下会计盈余信息的价值相关性，降低其不对称程度，才能促使投资者认识到审计质量的重要性。”

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