加强企业内部控制审计工作的具体渠道

董立

摘 要：在我国市场金融领域出现的内控失效和财务舞弊事件，暴露出企业内部控制体系的缺失，对资本市场的健康运行状态产生了较大的影响，为此，我们需要关注企业内部控制在公司治理中的关键内容，要以国家的相关规定为依据，规范企业内部控制审计业务，要以财务报告和相关信息的真实性和完整性为核心，探索企业内部控制审计目标的实现途径，加快企业的现代化进程。

关键词：企业；内部控制；审计

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.069

企业内部控制审计是现代审计发展的新领域，也是不可扭转的趋势和方向，它对于企业有效规避风险、应对挑战有积极的、关键性的意义，为了增强企业内部控制审计工作的实效性，我们要全面建构内部控制审计的理论体系，探索企业内部控制审计工作实现的渠道，推进企业持续健康发展。

1 企业内部控制、内部控制审计基本理论概述

内部控制是一个广义概念，内容广泛，不仅涉及到财务，而且涉及到各个相关部门。它是由企业单位内部人员根据企业的实际情况进行设计并加以实施的目标，并为这个目标提供合理保证的全过程，其整体框架的参与者是企业各部门、各人员。根据我国的基本国情，企业设计与实施的五大要素分别为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。在五大要素中，内部环境是基础和平台，才能保障内控制度和流程顺利执行；风险评估、控制活动和信息沟通等三要素，是内部控制的核心，风险高的内控要严格把关，将具体的业务控制痕迹保留，以备后期的审计监督之用，而对于风险低的内控业务可以酌情简化，以达到提高工作效率的作用。内部监督是优化及提升，这个环节是对企业业务的自我评价和监督，使企业内部在总结中不断改善内控管理。然后再经过会计师事务所的审计，形成第三方对企业的内控体系进行评估，对企业的内控设计及运行进行针对性的检查，查遗补缺，发表其建设性意见，这样可以对企业的业务规范流程进行进一步的监督作用，牵制企业按正规的流程去发展。

企业内部控制审计是会计师事务所接受企业委托而对企业在一定的会计期间的内部控制管理及运行过程进行审定核准业务，重点是对企业在特定基准日的内部控制的有效性、公允性及合法性实施审计并发表审计意见。

内部控制审计是内部控制的再控制，以企业按照会计制度规定编制的财务报告为主线，围绕相关部门建立的内部控制体系进行审查分析与测试评价，在会计期间的期末提供出合法、有效的内控评审报告；会计师事务所对企业提交的自评报告进行审计，并根据相关的专业角度发表建设性、开创性的意见；审计主体为注册会计师。其对企业审计评估报告负有直接责任。

企业内部控制审计内容主要包括两个方面，一个是对企业内部控制的设计有效性，另一个就是企业实施内部控制过程的有效性。

企业内部控制设计要围绕企业经营目标，增效节能，封堵财务漏洞，防患于未然，避免企业财产流失。会计师事务所对企业内控审计首先要从内控设计的有效性入手，审查企业财务报告中是否存在错报、漏报等重大问题，内部控制的设计方案是否与企业的运行状况相符，制定出有特色的设计方案，而不是“拿来主义”，生搬硬套地将其他公司的内部控制体系原封不动地照搬过来，形成一个不切合实际的内控设计。其次从运行的有效性进行组织测试，内控体系的设计是要经过企业运行来进行测试才能得出适合自身条件和运行的结论，如果运行测试达不到企业内部控制目标的内控体系就是无效的，没有实用价值的设计方案。因此，会计师事务所制定有针对性地对内部控制体系的执行力度进行评审，直接关系到企业内部控制的实效性，使之得到有可行性、有效的评价结果。

在我国规定的审计准则中，会计事务所要将风险导向审计作为基本原则，重点对企业活动的风险系数进行评估，将企业内部控制风险较大的领域作为切入点，通过对公司的治理结构、经营状况等方面发现风险因素，花大气力火力突破，从而降低审计成本，防范风险升级。因此，注册会计师要认真策划审计流程，修订审计过程中的风险与审计性质等因素，使企业内部控制审计高效、自上而下地进行。

2 我国内部控制审计工作的现状分析

随着人们对内部控制的重视程度日益加强，对企业内部控制的设计与运行也提到了工作业务范畴，正确反映企业运营状态，有效实施成本管理。我国的内部控制审计研究起始于上世纪八十年代中期，不同的学术学者都相继对内部控制审核提出了见解，对财务报告层面的内部控制审计研究尤其注重。并取得了一定的成绩。但是仍旧存在着许多的问题，企业内部控制审计的法律规定与注册会计师审计准则和相关规定不配套；企业内部控制审计的思想理念没有树立；审计人员的整体素质难以符合更高的专业要求；在会计师事务所审计过程中，被审计企业配合度不高，故意隐瞒或恣意拖延时间，给注册会计师的审计工作带来了巨大的障碍；内部控制审计经费影响被审计企业的审计需求。

3 加强企业内部控制审计工作的途径

3.1 确立内部控制审计的具体程序

首先，制定相应的内部控制标准和内部控制审计准则，使被审计企业有据可依，有章可循，并结合企业自身的情况，选择相适应的财务报告元素，制定出与其行业相匹配的内部控制标准。公司对其内部控制的设计与运行进行自评和监督，由第三方即注册会计师出具财务报告相关的内部控制审计报告，证实其有效性。

其次，在被审计企业的内部控制管理方面，必须要有完善的治理结构，部门之间相互协作，互相牵制，形成一个良好的内部控制循环环境，使内部控制体系畅通无阻地进行。

3.2 注册会计师对企业内部控制审计工作的具体程序

3.2.1 兵未动，粮先行

注册会计师对即将承接到的审计业务要先充分了解被审查单位的内部控制体系，对企业内部控制管理的流程进行必要的审计，确定被审计企业的审计风险程度，从而决定承接还是拒接该项审计工作。

3.2.2 风险评估，排序实施

在会计师事务所确定承接被审计企业的业务后，注册会计师要从专业的视角，合理运用风险模型，全面细致地对企业内部控制风险进行有效地评估。对被审计企业所存在的风险或潜在的风险进行定量和定性分析，再按照综合评估的风险大小进行降序排列，将风险高的内部控制重点审计，着重评估。

3.2.3 综合分析，出示报告

注册会计师需要将前期收集到的审计资料进行有条理地分类、整合，全面分析审计证据（包括被审查单位的会计账目、会计报表等内容）的有效性、正确性及公允性，结合企业现行的内部控制环境及条件，静态与动态报表相勾稽，并参考以前年度的审计资料，比对其产生的历史背景，高效地进行审计工作；最后，注册会计师应本着负责谨慎的原则，对被审计企业内控自评的结果进行合理利用，客观、公正地出具被审计企业的审计报告，尽可能提高财务报告内部控制审计的准确性，以增强报告使用者的信心，为企业持续健康发展提供保障。

3.2.4 降低审计成本，避免重复审计

降低审计成本，提高内部控制管理效率；对于被审计企业而言，会计师事务所的内控审计费用往往也是一笔不小的开支。因此，加强资料的准确性和及时性，可以使注册会计师得以在较多运用内审人员资料的基础上，发挥其职业判断，减少重复审计工作，提高审计速度。在保证被审计企业内部控制审计报告有效性的同时，显著降低会计师事务所的审计经费，减轻被审计企业的经济负担。

3.2.5 提高审计人员综合素质

提升注册会计师的执业素质，强化专业能力，采取监督与激励并重措施，激发员工的积极性，留住人才，引进经验丰富的审计人才，多与丰富经验的内部控制审计人员沟通，取长补短，提高审计效率，确保审计质量。

4 结束语

企业内部控制审计是现代企业发展的重要方式与途径，而确立合理有效的内控审计策略，制定标准的内控审计准则，提高审计人员的专业素质等几个方面的工作，将有助于会计师事务所更加经济、高效地对企业内部经济活动和管理制度进行评价与鉴证，并最终达到推动企业改善经营管理、提高经济效益的目标。

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