上市公司财务舞弊动因及治理研究

夏志武

惠州市德赛工业发展有限公司

上市公司财务舞弊动因及治理研究

夏志武

惠州市德赛工业发展有限公司

市场经济环境下，激烈的市场竞争使得各种经济舞弊行为不断涌现，严重影响了国民经济的稳定健康发展。本文结合财务舞弊的相关概念，对上市公司财务舞弊的动因进行了分析，提出了相应的治理策略，希望能够提升会计信息质量，发挥其在经济管理方面的积极作用。

上市公司；财务舞弊；动因；治理

前言：

最近几年，许多上市公司都被爆出了财务舞弊问题，一方面损害了市场经济的诚信基础，另一方面也加剧了市场的信用危机，严重影响了我国国民经济的稳健发展。因此，需要从上市公司财务舞弊的动因着手，做好相应的分析和治理，对我国资本市场的运行环境进行规范。

1 财务舞弊的相关概念

财务舞弊，指企业或者个人有预谋的通过欺骗性手段或者违规违法行为，获取不当利益，包括伪造、变造会计凭证、非法侵占财产、隐瞒或删除交易事项、蓄意使用不当的会计策略等。财务舞弊具有几个显著的特性，一是违法性，财务舞弊是一种违法会计法、刑法或者相关法规的行为；二是有意性，财务舞弊是一种存在明确目的的故意行为，与非主观行为的错误有着根本性的区别；三是危害性，财务舞弊会导致他人的利益受到损坏，也会对社会经济和市场秩序产生负面影响；四是隐蔽性，即财务舞弊发生后，不容易被察觉。

2 上市公司财务舞弊的动因

2.1 内部动因

(1)信息不对称：信息的不对称是导致财务舞弊问题的根本条件，从上市公司的角度分析，管理人员往往会比股东掌握更多的信息，即使股东提出明确的经营目标，在缺乏对称信息的情况下，管理人员会选择性的向股东提供于自身有利的信息，隐瞒不利信息，在欲望的驱动下，就可能引发财务舞弊问题[1]。

(2)治理结构失效：在我国，许多上市公司都是由国企改制重组而来，受传统计划经济残留的影响，治理结构无法充分发挥作用，董事会和监事会缺乏独立性，在内部控制层面也存在着各种各样的问题，为财务舞弊的产生提供了温床。

(3)压力因素：压力不仅是动力，也是直接的利益驱动。相关调查显示，虽然形式各异，但是企业所有的舞弊行为都是由压力引发的。上市公司财务舞弊的压力动机包括融资压力、业绩压力以及市场预期压力等。

2.2 外部动因

(1)不完善的会计规范：在我国，会计准则采用的权责发生制使得企业的经营分割成了相同的期间，每一个会计报告期都会产生相应的会计项目，管理人员可以通过调整部分递延项目冲销或者确认时间的方式，对当期会计信息造成影响，通过会计估计或者调整会计政策的方式，实施更加隐蔽的财务舞弊。

(2)不合理的外部监管：外部监管的缺失以及不合理的惩处使得财务舞弊频繁发生，一方面，虽然《会计法》、《证券法》、《企业会计制度》等的颁布形成了相对完整的体系结构，对企业的财务行为进行了规范，但是这些法律法规强调的是原则性和适用性，缺乏明确的量化标准和实施细则，并不能发挥相应的效果；另一方面，对于财务舞弊行为的惩处力度不足，一般仅是罚款或者行政处分，很少追究刑事责任，无法起到应有的警示作用。

(3)不正常的财务审计：外部审计的核心是独立性，而从目前的发展情况分析，财务审计独立性的缺失严重影响了其功能的发挥。具体来讲，审计独立性的缺失是由于不完善的审计市场导致的，审计委托代理关系的失衡同样会在一定程度上削弱审计机构和审计人员的独立性，也助长了财务舞弊问题，甚至存在部分会计师事务所与被审计公司串通舞弊的现象，严重扰乱了市场秩序[2]。

3 上市公司财务舞弊的治理

3.1 完善治理结构

一是完善股权结构，在充分考虑市场承受能力和公司正常运作的前提下，适当降低国有股权的比例，提升中小股东的决策权和管理权。同时，应该吸引更多的社会资金，实现股权结构的多元化，强化财务监管，提升会计信息的质量；二是明确权利职责，确保股东大会、董事会、监事会等能够在相互独立的同时，实现各司其职，形成相互制约的管理机制；三是完善审计机制，结合独立的审计委员会，提升外部审计的独立性，在管理人员和注册会计师之间形成隔断，能够有效减少财务舞弊问题。

3.2 强化独立审计

一是应该规范会计师事务所轮换制度，避免上市公司与事务所相互勾结的情况。必须保证会计师事务所的轮换范围，确保在完成轮换后，该会计师事务所不能在规定的期限内负责原客户及关联方的审计工作，保证轮换的效果；二是应该引入同业互查制度，对会计师事务所的资质进行检验，由复核人提供被审计事务所的书面报告，就其中发现的问题提出相应的改进意见，在推动交流的同时，也能够保证财务报告的审计质量。

3.3 加大处罚力度

应该在现有财务舞弊治理机制的基础上，引入法务会计制度，构建起完善的财务舞弊控制系统，同时加大对于财务舞弊行为的处罚力度。具体来讲，一是应该加重对管理人员的处罚，依法追究相应的民事责任和刑事责任，通过将财务舞弊引发的损失转移到财务舞弊人员身上的方式，提升财务舞弊的成本，发挥出良好的警示作用；二是应该加大对审计人员的惩处力度，使得审计人员认识到参与财务舞弊的后果，从而自觉约束自身的行为。

3.4 注重诚信教育

应该在推进立法的同时，强化诚信教育，引导相关从业人员树立良好的职业道德，从根源上消除财务舞弊现象。尤其是对于会计人员而言，想要获得公众的信任，就必须遵循相应的职业道德标准，做到诚信为本，操守为重，严格依照相应的制度法规开展各项工作，在约束自身的同时，积极披露上市公司的财务舞弊行为，维持良好的市场秩序。

4 结语

总而言之，在市场经济的大环境下，上市公司面临着巨大的发展机遇，部分管理人员为了谋取个人私利，存在着财务舞弊的现象，严重损坏了公司的利益，影响了经济市场秩序。本文对上市公司财务舞弊的动因进行了分析，并提出了相应的治理措施，希望能够防范财务舞弊的发生，推动市场经济的稳定健康发展。

[1]江曦.上市公司财务舞弊动机及治理策略研究[D].云南大学，2015.

[2]刁琰.我国上市公司财务舞弊的方式、动因及治理研究[D].西南财经大学，2014.