高新企业认定财务工作关键点探讨

邱宁

摘要：高新技术企业这个名词是随着科技水平不断进步而提出的一个概念。这样一个概念进入我国的时间并不是很久，但是却给我国的国内经济造成了巨大的影响。高新技术企业在过去的很长一段时间内为促进我国的经济发展提供了强有力的动力支撑，可以说高新技术企业的活力是我国经济能够跃居全球前列的重要因素。高新技术企业的发展本身也需要一定的资金支持，这就涉及高新技术企业的财务工作问题。财务工作是高新技术企业合理规划自己的预算方案、科学处置运行过程中涉及的资金性问题、最优的资金的结算工作的管理活动。对于决定企业是否能够正确地对自己进行定位具有十分重要的作用。因此，准确而又深刻地认识高新技术企业财务工作的关键点具有十分重要的理论和实践意义。

关键词：高新企业 财务工作 关键点

国家为了贯彻落实创新驱动战略，为了增强企业的核心竞争力，财政部、科技部以及国家税务总局制定了新的政策，出台了新修订的《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》，并于2016年1月1日起开始实施。对于企业来说，凡是经过认定的高新技术企业，企业的所得税税率可以从25%降低到15%，优惠了40%。同时取得这项国家级的资质认证，也给企业创造出相应的品牌效应，同时企业也容易得到各级政府资金的扶持，为企业的发展带来积极的推动作用。

因此，不少企业都有意愿申请加入高新技术企业行列，但是企业若想获得这项资格，必须关注几个问题，才有可能实现这种愿望。

一、企业一定要拥有核心技术的自主知识产权

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此开展经营活动，在中国境内（不含港澳台地区）注册的居民企业。

高新技术企业最根本的是要有对企业的产品（服务）发挥核心支撑作用的核心自主知识产权技术，并且该项技术应属于《国家重点支持的高新技术领域》列举的范围。因此，企业应着重结合自身的内部和外部条件，主动寻找属于上述领域的技术，持续地进行重点研发，形成符合国家政策导向的自主知识产权，这是申报高新技术企业的基础和前提。

根据《高新技术企业认定管理办法》相关的说明，企业可以通過自主研发、受让、受赠、并购等方式，获取对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权。知识产权必须是在中国境内授权，或审定、审批，而且是在中国法律规定的有效保护期之内。同时申请企业应拥有该项知识产权。根据国家新颁布的政策，取消了通过协议约定非自主研发的“独占许可类”知识产权。由于有一些没有自主知识产权的企业签署了独立许可协议，但是享受了优惠的减税政策的资格，这样就不符合国家鼓励高新技术企业科技创新的要求。同时“独占许可”协议容易被企业滥用，相关监督部门监督核查工作的开展也比较困难。

二、建立高新研发管理体系

高新技术企业的申报不只是企业技术部门和财务部门的事情，而是涉及整个企业的管理，是一项系统工程。企业的研发工作涉及包括研发机构的设立、研发项目的立项、研发项目收支核算、研发设备管理、知识产权认定管理及高新企业申报等一系列活动。

企业负责人必须主抓，技术部门牵头成立高新技术研发工作领导小组，技术部门负责成立研发机构、知识产权申报、研发项目立项、研发项目备案及高新企业申报；市场部负责合同评审和认定；设备管理部门负责研发设备管理；人力资源部门负责研发人工成本、工时消耗及项目人员名单；行政部门负责房屋及建筑物的折旧或房租及水、电、燃料的消耗情况；财务部门负责高新产品服务收入、研发费用核算；技术部门和研发部门共同负责项目的预算申请、审核。

因此，申报高新技术企业必须打好管理基础，企业上下齐抓共管各负其责，为高新技术企业申报创造良好的基础。

三、会计核算要规范

有些企业没有单独设立“研发费用”专户，其所发生的研发费用支出零散在制造费用和管理费用当中；部分核算较好的企业虽然设有“研发费用”专户，但其研发费用的核算不完整，并未能按照具体研发项目进行明细核算，未能完整、准确地反映出企业的研发支出情况。

为了系统地建立研发费用核算体系，可考虑把“研发费用”科目设置为一级会计科目，二级会计科目按“费用化支出”科目和“资本化支出”科目核算，三级会计科目按照研发项目来设置、四级科目按“直接投入费用”、“人工费”、“折旧费”、“长期待摊费用”、“无形资产摊销费用”、“设计费”、“装备调试费”、“试验费用”、“其他费用”等设置。企业应该根据研发项目的研究开发阶段，把研发项目划分成研究阶段与开发阶段，将研究阶段的支出全部费用化，并计入当前损益的“管理费用”科目；开发阶段的支出当中，符合资本化条件的，才能够被确认为“无形资产”。

日常会计核算就把研发费用归集好，这样更容易取得税务部门的信任，而不需要采用辅助记账方式。

四、正确界定高新技术产品（服务）收入

企业在核算收入时必须严格分别核算高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入。

根据《高新技术企业认定管理工作指引》的相关定义，高新技术产品（服务）收入是指企业通过研究、开发和相关技术创新活动取得的产品（服务）收入和技术性收入的之和。高新技术企业认定高新技术产品（服务）收入需要满足以下几个条件：①拥有产品（服务）的核心技术是经过认证的自主知识产权；②上述技术应属于《国家重点支持的高新技术领域》列举的范围；③近一年高新技术产品（服务）的收入应占企业同期总收入（减去不征税收入）的60%以上。

高新技术产品（服务）收入的技术性收入具体应包括以下几个方面。

（1）技术转让收入：企业使用技术创新成果而交易技术转让所获取的收入。

（2）技术服务收入：企业为社会提供相关项目设计、数据处理、测试、分析，以及技术资料咨询、市场评估，利用自己所拥有的人力物力所获取的收入。

（3）接受委托研究开发收入：企业接受社会其他单位的委托，为了新产品的研究、开发、测试所获取的收入。

五、正确核算研发费用

高新企业的研究开发费用强度计量是有要求的，是按照企业近三个会计年度的研究开发费用总和（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）占同期销售收入的比例来计量的：①最近一个会计年度的销售收入小于5000万元（含）的企业，比例应不低于5%；②最近一个会计年度的销售收入高于5000万而小于2亿元（含）的，比例应不低于4%；③对于那些最近的一个会计年度销售收入在2亿元以上的，比例应不低于3%。

研发费用核算包括以下几个方面。

（一）人员人工费用

企业工资发放明细表、汇总表应明确研发人员所在部门，研发人员从事的研发项目。研发人员与非研发人员的工资薪金、加班费、奖金、“五险一金”等项目应分别核算。研发人员名单和“研发项目立项申请书”中的研发人员要一致。

由于企业研发人员可能既从事生产又从事研发活动，研发人员人工费应采取有效合理的方法分配到各个研发项目中去，比如按工时消耗量比例计算。

人力资源部门应该依据员工档案，核实研发人员的学历、劳动合同签订情况、研发项目人员及工资变动等情况，并及时地提供给财务部门，使得财务部门及时核算研发项目的人工费用。

（二）直接投入费用

企业研发用材料费时应在领料单上注明材料领用的研发人员姓名，领用用途应写明研发的项目名称。财务部门应根据研发部门提供的各个研发项目消耗的材料领用明细表，直接计入研发项目费用。如果研发用材料费与生产经营共用成本明确分开，则需要根据材料消耗定额比例等进行计算分配计入。

研发用燃料与动力费用要尽量单独计量，以区分研发和非研发费用。

（三）折旧费用与长期待摊费用

企业应将研发用固定资产和生产经营用固定资产加以区分。最好将研发用固定资产集中到研发部门统一管理使用。所使用的固定资产，应该按需要分别归类到专门用于研发项目的固定资产和一般生产经营活动共用的固定资产当中。财务部门应根据固定资产的明细账，计算出研发项目应该计提的年折旧费用。专门用于研发项目的固定资产的折旧费（长期待摊费用与此相类似）可以直接计入研发项目成本当中。对于研发和生产经营共用的固定资产的折旧费用（以及长期待摊费用），应该按照一定的比例如机器使用工时比例计算分配计入各个研发项目费用，最终归集出用于研发项目的固定资产的折旧费用总额（包括长期待摊费用总额）。

（四）设计费用

研发部门为了开发制造出新的产品和新的工艺，而进行了一系列的研究开发活动，所发生的关于制造、工序、技术、规范等方面的费用，可直接计入研发项目费用。

（五）装备的调试与试验支出

企业用于研究、开发活动的模具和工具、研制生产制造机器、试验调试费等支出，可以直接归入研发成本。

（六）无形资产的摊销

作为高新技术企业的必备条件之一，企业必须具有一定的自主知识产权。除此之外，企业在研究开发活动中还需要购入包括专利、非专利发明、许可证等在内的无形资产，这类购买用于研发活动相关的无形资产所发生的费用，其摊销费可以直接计入研发费用成本。

（七）委托外部研发费用

当企业在某些高新领域方面专长不具备时，可委托境内外其他研究机构或个人，针对与公司主要经营业务密切相关的而且研发活动成果归企业拥有的研究开发活动进行委托外部研发，双方签订明确具体研发范围、研发目的等内容的合同，遵循独立交易原则，由财务部门根据相应的合同条款，按实际发生额的80%直接计入研发项目费用。

（八）其他费用

企业在研究开发项目过程中，除了以上费用外，企业也可能会发生其他的一些费用，比如专家咨询费、资料翻译费、会议费、资料费、差旅费、通信费以及高新科技研发的保险费、知识产权的申请费，等等，这些为了研究开发项目所发生的费用都可以直接归集到研发项目费用当中。但是需要注意，此类费用一般不得超过研究开发费用总额的20%。企业应该注意该类费用与研发活动的相关性，并且不能支出招待费、旅游费及娛乐消费等费用。

高新技术企业以高新技术为依托，作为知识转化为高科技的媒介，使科技成果变为产品（服务）收入。高新技术企业的认定，可以为企业带来具有品牌效应的资质、税收的优惠和外部资金的获取，从而有利于提升企业自主创新能力，提高企业市场竞争能力，为企业不断发展提供强大驱动力。因此，有能力的企业应该积极申请加入高新技术企业行列。