企业文化在企业内部控制实施中的积极效应分析

冯浩++冯倩雯

摘要：内部控制不仅仅是简单的、形式上的企业制度，还是一个包括价值观等多种精神因素在内的综合管理体系，其管理质量与企业经营的持续性和未来的提升空间呈正相关关系。而内部控制中精神因素的培养与传承就需要企业的文化建设来推动，将二者有机结合起来，有助于实现内控由“被动”到“主动”的蜕变，强化内控环境，增强内控效用。

关键词：企业文化 内部控制 积极效应

企业的长期发展需要内部控制和企业文化的共同支持。受经济与文化双重影响的、高质量的内控是从企业内部出发提升市场竞争力的关键因素，能为企业的生存和发展提供有力的制度保障；而与内控环境紧密相关的企业文化则属于企业中的“上层建筑”，能在意识层面上为企业长期的发展提供不竭的动力。因此，于企业而言，分析企业文化在企业内部控制实施中的效应，对加深企业领导者对二者的认识并加强企业文化和内部控制建设具有重要战略意义。

一、内部控制概述

内部控制是一种管理手段，是指一个单位在既定的使命或愿景范围内，合理利用企业资源，为实现企业目标而采用的自我调节、规划、评价的一系列措施。

内部控制的建立和执行不是一件可以一蹴而就的事情，而是一件需要一直随着时代的发展而不断调整和更新的事情，在经历由最初的内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整合框架阶段及风险管理整合框架阶段这5个阶段（详见下表格）的发展后，在COSO委员会发布的最新2016版《企业风险管理——通过策略与绩效调整风险》中定义了新的ERM框架5要素，其中第一点就是“风险治理结构和文化”，表明文化会影响组织道德观、行动及对风险的理解。

加强企业内部控制有利于解决对内如何合理配置资源、对外如何应对环境变化的问题，为企业的生存和发展提供保证。

首先，有效的内控能提高企业经营管理水平。企业正是通过一系列措施，求得生存、发展与盈利，因此，企业管理者需要建立内控制度来对这些措施的实施过程与结果进行监督与控制来提高企业的经营效率和经营效果。

其次，有效的内控能防止并及时修正舞弊等行为。人的自律能力是有限的且无法保证其持续性，大量事实都有表明，薄弱的内控环境或内控的缺失都会为舞弊提供机会，因此，只有强化内控，保证其有效性才能减少，甚至杜绝舞弊机会，保障着企业各项资产的安全与完整。

最后，有效的内控能促使企业适时调整，防范风险。随着企业的扩张与发展，其机构设置、人员配备、管理制度等若不能及时调整，就容易导致以企业资金链断裂、人才流失等失控现象，而这种现象的直接结果会对企业产生很大冲击。为防止这种失控局面的出现，企业很有必要实施科学管理，而从内控的历史演变过程可看出，其是管理现代化的结果，并逐渐成为评价企业管理水平的重要标准，因此，很有必要强化内控。

二、企业文化及作用分析

企业文化是一种意识形态，是企业重要的内部环境，成型于企业生存和发展过程中、经过实践的考验逐渐被大部分企业成员接受并承诺遵循，会对企业形成一种源于道德和文化层面上的约束力。

荷兰组织人类学和国际管理学教授霍夫斯塔德将企业文化由浅至深分成4个层次（如图所示）。物质文化是企业的外在表现，如建筑风格、宣传LOGO等；行为文化在物质文化之后，是企业的整体氛围，产生于企业员工的工作生活，如企业培训、人际交往、文体活动等；制度文化位于行为文化之后，相对而言属于企业文化的深层部分，是衔接企业文化的核心与外在的中介，如企业管理中的各种制度等；精神文化是企业文化的核心层，是企业总体意识的总结，如价值导向、发展愿景、管理哲学等。

企业文化对企业生产、经营、管理及内控所产生的影响，可做如下归纳。

首先，导向和凝聚功能。企业文化中凝结着贯穿于企业长期实践的宗旨、愿景、价值观，能在精神上引导着企业全体成员，引起他们的共鸣，在带给员工精神上满足的同时也形成了企业内部的向心力，使企业成员实现个人价值与企业价值的合二为一。企业文化的这种功能对营造良好内控环境、促使内控目标的达成格外重要。

其次，约束功能。企业文化是企业全体成员精神上所达成的共识，能使员工实现自我约束，从而能弥补企业制度控制在执行上的不足。由于内控设计上的缺陷、执行力不够、串通舞弊等都会导致内控失效，在这种情况下，除了需要制度上的“硬性”规定外，更应该强化内在。

再次，激励功能。内控实施的有效性依赖于整体，即每一个人对自己责任的确认和履行。对员工进行适当的激励会增强员工的主人翁意识，提高内控的实际效用，实现内控的目标。当员工与企业达到一致时，企业最大的财富即员工的潜力能够得到更好的发挥，从而转化为现实的经济效益。

最后，辐射功能。在良好企业文化的引导下，企业能对外树立好的声誉，赢得消费者的信赖，增強其外在影响力。随着企业环境的变化，内控也会相应的有所调整，因此，企业文化也间接地推动着内控的调整与完善。

三、企业文化对内部控制实施的积极效应分析

企业文化在与内部控制具有多种相同之处的基础上，影响着内部控制。

首先，内部控制与企业文化的共性是多方面的，如二者均需要“人”来发挥作用，二者统一于企业的战略目标，二者均是一个变化发展着的动态过程，二者的建立过程都是至上而下的，这些就构成了企业文化能够影响内控的基础。

其次，企业文化对内部控制的各个要素都有一定的影响。①内部控制环境。企业创立初期，处于探索阶段，企业文化没有形成体系，作用不明显；衰落期的企业外部因素的滞后性抵消了企业文化的作用，因此，企业文化对内部环境的影响集中体现在企业的成长期和成熟期，在这两个阶段，企业发展较快并趋于稳定，企业文化逐渐形成体系，能发挥出“引导”和“凝聚”的作用，使员工认可企业，整体达成共识，共同奋斗；在用人上，企业文化会促使企业在招聘时选择认可企业文化的人才，这样会使员工更快的加入企业、适应企业，减少企业与员工磨合期的时间成本，若企业强调人本思想，则在其人力资源政策上能得到很好的体现。②企业风险管理。在内部控制步入第5个发展阶段后，就与风险管理相结合，若企业文化体现出了企业管理层的敢于创新、敢于接受挑战的精神风貌，则说明该企业能接受风险的程度较高，应对能力较强，风险管理体系能较为容易的得到执行；若企业文化趋于保守，则企业在风险管理上就需要做出较大改进，在企业文化中融入风险意识。③内部控制活动。控制活动强调内控制度的执行，关系到内控最终的实施效果，可以说是对企业成员制度上的“硬性”制约，企业文化则会从意识上对成员进行引导和说服，是道德层面上的“软性”约束，一方面可以弥补“硬性”规定易造成的压抑局面和违逆心理的缺陷，另一方面可以引导员工自我管理，使内控化为“无形”。④信息与沟通。良好的企业文化会为企业营造出包容性强的氛围，为充分的信息传递、沟通提供机会。不仅如此，企业文化潜在的影响着信息与沟通的主体——人。物质文化和行为文化可能会成为引起信息与沟通的起因，制度文化会对信息与沟渠的渠道与方式产生影响，精神文化间接地影响着人的素质、习惯、思维方式等。⑤监督。企业文化与监督的宗旨都是实现企业战略目标，一方面企业文化可以帮助企业引导成员正确的价值观，正确认识监督，接受监督，保证监督的独立性与客观性；另一方面可以保障信息传递的充分性，减少部门间、上下级间的矛盾与误解，为监督的顺利进行减少阻力。

最后，先进的企业文化能辅助内部控制的实施、增强内控的效用。正如上文所做的分析，企业文化虽是“上层建筑”，但却能渗透到管理活动中，间接地发挥着作用，影响内部控制的实施基础——内部环境，为内部控制的实施营造良好的氛围。企业文化的核心——精神文化能使员工与企业达成意识上的统一，向着公共的目标努力；企业文化中的深层——制度文化能够将企业的核心向员工传达，鼓励其自我管控，即有助于实现内部控制由“被动遵循”到“主动维护”的蜕变；企业文化中的浅层——行为文化能通过互动的形式让员工感觉到集体的影响力，强化对集体的认同；企业文化的表层——物质文化则能带给员工对企业的最直观的感受，也最能直接收到企业的引导，如企业强调诚信务实，则员工在潜移默化的影响下也会注重诚信务实。

四、加强企业文化对内部控制积极效应的几点建议

根据第12届中国企业家成长与发展调查系统于2005年4月9日发布的“企业文化：认识、现状和问题”的调查报告可知，虽然大多数企业经营者（约为88.2%）对企业文化的重要性是认同的，其中36.6%认为“影响很大”，51.6%认为“影响较大”；但真正加强企业文化建设的人却不多，因此，在落实上会存在一定问题，需要进一步改进，如调查结果表明：64.9%的人认为企业领导层不太重视企业文化建设且只有28.1%的企业有企业文化发展规划。

根据国泰安2015年内部控制数据库中可找到的有效数据做统计后可知，在不同板块中，存在内部控制缺陷的企业或多或少的占有一定比例，如上市A股中，这些企业占比约为34.2%，中小板中占比约为16.51%，因此，完善企业内部控制制度还是很有必要的。

通过调研结果表明加强企业文化建设有助于加强内部控制建设，因此，企业应该加强企业文化建设，充分发挥企业文化在内部控制实施中的积极效应。笔者的几点相关建议有以下几个方面。

（1）企业应加强企业文化建设，提升自己的软实力，渲染良好内部氛围，辅助内部控制的实施、增强内控的效用。

第一，培养正确的价值导向。在日本，成功的企业大都奉行“和”、“忠”、“勤”、“人本”；在美国，大部分成功的企业都培养了一种诚实守信、追求卓越的价值观；在德国，成功的企业也都努力仿照大企业树立起“求精”的价值观。企业只有先树立起能够评价是非、对错的明确标准才能进一步部署发展战略、引导员工如何工作。也只有树立了合法、能够被员工所接受的、正确的价值观，才能吸引员工、鼓励员工，实现企业持久发展。

第二，重视“人”的价值。企业的发展离不开全体成员的劳动，企业管理者应该重视“人”的价值，重知识、重人才，为员工提供才能发挥的平台，建立公平用人、注重能力的用人政策和与之相匹配的薪酬福利体系，尽量减少员工的后顾之忧，培养员工对企业的认同感和归属感，从而有利于将对制度的遵循变为自发性行为。

第三，利用领导者的榜样效应。在企业中，领导者往往更容易成为万众瞩目的焦点，此时，作为企业的标杆的领导者们更应该以身作则，重视内部控制，在企业价值导向和规章制度的引导下，努力工作，为企业全体成员树立榜样，激励大家效仿。

第四，塑造良好企业形象。对企业的形象非常关注是美国很多企业能够成功的重要因素。良好的信誉和产品的高知名度等这些代表企业形象的评价很多时候通过大众对产品或者服务的认可体现出来的。塑造良好企业形象，对内能增强成员自豪感，起到凝聚人心的作用；对外更能起到吸引消费者、开阔市场、提升企业竞争力、吸引人才的作用。

第五，强化企业社会责任。企业应通过和谐处理外界关系，积极履行社会责任，回馈社会，努力求得与社会、与环境、与其他利益相关者的共赢。

第六，建立“学习型”组织。企业应该鼓励上下级之间、各部门之间的相互学习，这样不仅能为成员发挥才干提供机会，创造员工与企业共成长的平台，而且能增强企业的应变能力。

（2）在企业风险管理机制的完善过程中，促进风险意识和企业文化的融合。企业在生产、经营中会面临各种风险，如何及时防止、发现并应对风险，成为企业需要解决的一个问题。在内部控制步入第5个发展阶段后，企业文化也需适应时代发展，与内控匹配，因此，可从企业文化的四个层面上加强建设。

第一，在企业文化的核心——精神层面上融入风险意识，引导员工树立正确的风险意识，即承认危机的存在，在避免“温水煮青蛙”悲剧的同时不畏惧风险，在实践中逐渐培养起善于应对风险的反应思维。

第二，在企业文化的第二层——制度上建立预防、发现、评估、应对风险的制度规范，形成风险管理体系。企業应全面分析自身的优劣、前景与危机，确立起预警的标准，做到防患于未然；要强求成员，发现异常，及时报告；基于整体出发，客观评估风险的大小及后果的严重性，及时应对，做到规避或减小风险，尽量使风险最小化。

第三，在企业文化的表层上可增加适当的资金投入，强化风管管理技术与服务。若企业缺乏风险控制人才，则可外聘或添加内部培训机会，鼓励员工学习；若企业缺乏风险控制技术或设备，则可外购或内部研发。为制度的落实创造条件。

（3）加大企业文化的宣传力度，提高企业全体成员的道德素养，为控制活动和监督的执行减少阻碍。企业可通过内部期刊、内部宣传栏、文艺活动、知识竞赛等形式，潜移默化地加大企业文化的宣传，增加影响力；同时还可开展学术讲座、内部培训等，鼓励成员阅读，提高成员道德素养和觉悟，是成员配合相关控制和监督。除此之外，还可通过企业内部工会、党委等，发挥党员干部、先进成员的带头作用，增强效果。

（4）加强企业内部的信息建设，一方面要保障信息传递与共享的安全、完整；另一方面增加沟通渠道，如建立信息反馈渠道，保障纵向、横向沟通的流畅性，既有利于企业文化作用的发挥，也为内控作用的发挥奠定了基础。

参考文献：

[1]池国华，樊子君，曲明.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2010.

[2]李军，吴拓华，张运起.中小企业管理提升的路径[M].北京：经济管理出版社，2014.

[3]魏明，夏立钧，吴昊.中小企业内部控制设计与操作指南[M].北京：经济与科学出版社，2011.

[4]潘小梅.内部控制与企业文化的耦合性分析[J].西北民族大学学报，2013（1）.

[5]王清刚.论企业内部控制的灵魂——从制度建设到道德与文化建设[J].中南财经政法大学学报，2014（1）.

[6]徐璐.企业文化视角的内部控制有效性研究[D].江苏科技大学，2015.

[7]李瑞生.基于企业文化视角的内部控制研究[D].山西财经大学，2015.

[8]赵俊俊.基于企业文化视角的内部控制环境研究[D].山东财经大学，2013.

[9]肖晶.企业文化对内部控制的影响探析[A].2010年度中国总会计师优秀论文选，2011.

（作者单位：湖北大学商学院）