资产负债表观的优缺点及其对我国会计行业发展的意义

杨三妹+刘丹丹+张倩

【摘要】随着时代的进步，经济的发展，市场也在发展，市场竞争变得越来越激烈，然而我国的经济制度也更加规范。受我国经济环境影响的，资产负债表观与损益表观的利弊及实际运用问题仍是我们关注的焦点，此外由于我国现阶段资产负债表观的运用有其必然的局限性，本文在借鉴国外计量方法的基础上提出相关完善措施，以期提高会计信息质量。

【关键词】资产负债表观；国有企业视角；会计师事务所；优劣势

一、绪论

（一）研究的背景及意义

一个企业在确认收益的时候，一般采用资产负债观或者损益表观。虽然两种观点有着截然区别，但其出发点均是企业受益的确认和计量并在此基础上逐渐发展完善。以前，我国会计无论是理论界还是实务界运用的主要是损益表观，损益表在企业财务报表体系中一直地位显著，在这种情形下，各利益相关者考核企业盈利能力、衡量管理层业绩甚至评判企业发展前景的重点便无疑放在利润上。但是，损益表观还是存在一系列问题，尤其是在制定会计准则时过分侧重于损益表，就极可能为企业提供人为操纵利润的空间；还有就是，市场对于会计信息的要求越来越高，在传统的损益表观下提供的会计信息与市场的要求能否接轨很让人怀疑，所以在2006年的时候出台了新的企业会计准则，该准则明显巩固了资产负债表的地位，它要求 企业能够有严谨的态度来对待企业资产和负债，对于资产不能高估，负债不能低估，以此来保证会计信息的真实性，另外还要及时计提资产减值准备，合理确认预计负债，对于企业资产在未来可能产生的效益进行合理评估，严格规定企业应承担的义务；据此资产负债表观业已成为我国会计行业发展的大趋势，但直至2014年企业会计准则得到进一步补充和完善，资产负债表观仍然不受企业的关注，无论是在理论方面还是实务方面都得不到明显的运用，且在实务中资产负债表观的可操作性有待解决。因此，本文从理论和现实意义分析两种观念的区别联系，进一步理解资产负债表观并对其现实问题进行规整，企图提出相关参考建议。

（二）研究的基本思路和方法

本文的研究通过从企业和事务所两种视角对比分析损益表观和资产负债表观点的现实意义及存在的问题，最后通过类比借鉴发达国家的解决方法，来探讨我国会计行业资产负债表观的发展问题。

（三）研究的主要内容

本文首先对损益表观与资产负债表观从两者的定义、发展历程及优劣势做了简要阐述；然后在分别从国有企业和会计师事务所两个视角分析了资产负债表观对我国会计行业发展的重要意义及现实问题，指出公允价值计量的技术问题是影响资产负债表观可操作性不强的重要影响因素，最后通过对发达国家相关经济技术和计量方法的借鉴，尝试提出解决资产负债表观在我国发展问题的对策。

二、资产负债表观

（一）资产负债表观的一般定义

资产负债观是根据企业由于经营活动导致资产和负债发生的增减变化来计算企业可以获得多少收益，也就是说企业的收益等于期初净资产减去期末净资产。这样一来，当资产增加、或者是负债减少时，就会产生收益。该理论重视经济交易，简言之，资产负债表观的理论是：采用特定点估价手段，对比期初、期末净资产，得到差额就是这个会计期间内企业的收益。

（二）资产负债表观的优劣势

1.资产负债表观的优势

首先，由于资产和负债是客观存在的，所以从逻辑上说，资产负债表观将其作为主要的计量对象是可行的；其次资产负债表观强调公允价值，其提供的会计信息相对真实可靠；再次采用资产负债表观与国际大环境趋同，这必然会使我国企业更好的走向国际市场；除此之外，这也不会增加企业的实质性税负。

2.资产负债表观的劣势

资产负债表观要求采用公允价值计量模式，而该计量模式存在明显的局限性。首先，它需要相关的市场交易非常活跃，且其价格能够及时的获得，需要聘请专业的评估师对它的资产和负债进行科学的评估，相关的费用就会形成企业的一项经营管理成本；其次，波动的经济环境本身也会给公允价值的掌控造成很大的困难，在处理过程中由于公允价值变动计入净资产或者净损益，很大程度上会导致企业的真实情况和报告不符，从而误导报告的使用者，进而影响企业的价值。

三、损益表观

（一）损益表观的一般定义

损益表观是通过计算企业可以获得的收入和在经营过程中发生的成本费用的差额，从而得到企业的收益。该理论以交易为中心，提倡确认收益应将历史成本与配比原则相结合，在會计处理上，一般是先产生收益，然后再将其确认为资产的增加，或者为负债的减少，或者二者兼而有之。

（二）损益表观的优劣势

1.损益表观的优势

损益表观具有明显的优势。首先，由于采用历史成本计量，损益表观下的会计信息具有较好的可靠性，企业资产负债的历史成本容易获得，实务中运用方便且简洁明了；其次，损益表观立足于企业发生的交易，更加关注相关的收入和费用，自然提供的收益明细会更加详细。

四、资产负债表观对我国会计行业发展的意义

（一）以国有企业视角看损益表观与资产负债表观

国有企业的重要任务之一就是维护国有资产的安全完整，促进国有资产的保值增值。在此基础上，国有企业对利润的追求就十分明显。在损益表观指导下，国有企业迫于利润压力忽视资产质量已成为一种客观现象。且不说损益表观下收入费用的计量方法在经济快速发展、市场波动迅猛的今天已经不符合实际；单从会计准则上看，利润的计算受到收入和成本费用确认口径、时间、范围的影响，而实际中这些因素都具有一定的可选择性，从而为人为调整利润提供了一定的空间，这对国有企业真正做到维护国有资产安全，实现资本保值增值形成很大阻碍。而资产负债表观的直接意义就是对资产和负债质量的关注，着眼于企业的长远可持续发展。企业价值的增加实质上是净资产的增加，利润是企业净资产的重要组成部分，通常只反映企业某一期间的经营成果，而资产和负债是真实且客观存在的，从这一点看资产负债表观的运用对国有企业来说是大势所趋，也成为国有企业改革的重心。

（二）以会计师事务所视角看损益表观与资产负债表观

2006年新会计准则正式确立了以资产负债表观为主导的收益确认理念，在该理论下，企业关注的重心转移到资产和负债的确认上，而审计工作的实质就是按照审计准则的要求审核会计是否严格按照会计准则进行会计计量确认报告，由于企业会计准则转为以资产负债表观为指导，则以会计师事务所为主导的审计行业的审计侧重点理论上也应从收入费用的审核转为资产负债的审核，但自2006年至今，事务所审计实务除在所得税及部分金融資产方面体现资产负债表观的指导作用外，其他方面似乎并不受影响。笔者认为这是由客观原因所致，比如投资性房地产等其公允价值受现行估值技术限制，我国经济发展区域差异明显，资产负债表观在我国会计行业全面覆盖具有明显的局限性，以此为基础的审计行业自然不会有明显改观。

五、结论与启示

（一）结论

现阶段我国社会主义市场经济日趋发展完善，投资者参与资本市场的行为越来越理性，相应的其对财务会计信息质量的要求也越来越高，在会计准则制定中，以决策有用性为财务报告目标的资产负债表观也发挥着极大的指导作用。总而言之，资产负债表观这一会计理念的采用已是大势所趋，但采用资产负债表观提供会计信息在实际运用中存在明显的局限，笔者认为这种局限具体体现在两个方面：首先，在资产负债表观的指导下，企业对其期初和期末的资产和负债进行计量主要采用公允价值计量模式，因此要体现资产负债表观的实际作用，最主要的就是保证公允价值确实公允。但我国目前社会主义市场经济的发展程度仍不能完全适应彻底的公允价值计量，不仅公开的市场竞争不充分，最主要的是我国仍然没有一个确定的可辨认净资产公允价值的规定出台，致使真实的公允价值很难获得。会计人员进行职业判断时就会面临较大的职业判断的空间，容易影响会计信息的质量；其次，虽然国际上大部分会计准则的做法都更加青睐资产负债表观，但这并不意味着损益表观毫无利用价值。如前文所述，相对于资产负债表观，损益表观具有两个明显的优势：其一，由于损益表观采用历史成本计量，其会计信息具有良好的可靠性；其二，由于损益表观更加关注每笔交易所涉及的收入和费用的变动，因此可以提供更为详细的企业收益明细。而资产负债表观并不具备上述优势，也就是说资产负债表观下公允价值模式的使用不能很好地保证会计信息的可靠性，而且其会计期间内产生的收益是通过期初、期末资产和负债的差额对比得出的，这意味着会计信息使用者得到的只是一个概括的收益状况。

（二）启示

针对上文提出的资产负债表观存在的两大局限，本文参考周雅文的建议，首先，计量方式的选择是由经济发展的现实需要决定的，市场上需要对资产和负债的现实价值进行评估，因此，公允价值在此基础上被提了出来，它是最贴近当前阶段资产负债的现实真实价值的，为了给会计人员提供公允价值计量的基础条件，我国急需建立起一个十分及时、权威和客观的价格信息的平台，这样才能给公允价值的推行提供一个优良的环境，因为公允价值运用的成熟与否取决于市场经济的发展程度。另外，我国也应该着力推动市场经济的发展和资本市场的完善。其次，会计理念在运用过程中应该强调以资产负债表观为主，损益表观为辅，两者相互配合作用，取长补短，把会计信息的可靠性和相关性两者之间的平衡点找出来，将两者的计量结果进行对比结合，以便灵活互补，从而提高企业会计信息的质量。

现存的一个重要问题是，公允价值计量的可靠性在国际大范围上存在问题，公允价值的应用被普遍分为三个级次。第一级，如果相关资产或负债存在活跃市场，则其公允价值理所应当就是活跃市场上的公开报价；第二级，如果相关资产或负债不存在活跃市场，则又可分为两种情况：其一，有熟悉情况并自愿达成交易的参与方，则其公允价值可以参考其近期的市场交易价格或同类资产或负债的市场价格；其二，没有熟悉情况且自愿达成交易的参与方，则其公允价值就需采用估值技术加以确定。公允价值评估技术很大程度上受人为因素的影响，主观因素较多，估值的准确度很难被把握。因此，采用公允价值计量存在的诸多问题仍有待研究，与之相关的资产负债表观的发展运用也有待进一步探讨。

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作者简介：

杨三妹（1992-），女，贵州盘县人，审计专业硕士；

刘丹丹（1992-），女，山东菏泽人，硕士研究生；

张倩（1994-），女，云南腾冲人，审计专业硕士。