企业固定资产折旧方法的探讨与比较

张钰

摘 要：本文阐述与固定资产有关的概念，分析影响固定资产折旧的因素，并且结合企业的实际，比较不同折旧方法的优缺点，以便其可以选择最合适的折旧方法。

关键词：固定资产 影响折旧的因素 固定资产折旧方法 方法建议

中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（b）-063-02

固定资产是使用周期超过一个会计年度，为生产经营活动而持有的、单位价值比较高，且使用过程中保持原形态的有形资产。固定资产必须正确地选择合适的固定资产折旧方法，因为在其使用的过程中，它的价值会不断地转移到成本中，使企业的经营成本因为固定资产的折旧而不断增加。

1 固定资产的类别

在实际工作中，企业为满足经营管理的需要，可以把固定资产分为以下几类。（1）按经济用途，企业可以通过此方法分类合理配置固定资产，认识组成变化情况。固定资产可以分为生产用（指可以直接为企业生产经营服务）和非生产用。（2）按使用情况，有利于企业分析比较固定资产的使用情况。固定资产可以分为使用中（正在使用的固定资产）、未使用的和不需使用的。（3）按所有权分类，固定资产可以分为自有资产以及租入资产。注意，融资租入算为固定资产，经营租入不算。（4）按固定资产用途和使用状况，其可以分为生产经营性、非生产经营性、租出、不需使用、未使用、融资以及土地等。此处应注意，土地使用权通常为无形资产。

2 固定资产的确认

固定资产应同时满足与其有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量这两个条件。固定资产作为企业的重要资产，需能为企业带来经济利益，预期“很可能”指的是发生的概率在50%以上，实际工作中，判断依据是其所有权相关的报酬以及风险是否转移到了本企业。同时，本企业为取得该固定资产而支持的费用必须能够计量或者合理地估计，否则，不能确认为固定资产。在满足第二条时应注意，实际工作中，若设备不同部件适应不同的折旧方法，则应按照购入成本将每个部件的公允价值进行合理分配，再单独确认。

3 固定资产折旧主要受到四个因素的影响

固定資产的折旧是指在其预计可以使用的寿命之内，按照确定的方法对应计提折旧额（指固定资产原价-预计净残值-减值准备）进行系统分摊的过程。预计净残值是指假设其处于寿命完结的阶段，本企业从当前固定资产的处置中获得除去预计处置费后的金额。根据会计原则，企业应依照固定资产的使用状况以及其自身性质，合理地预计其使用状况并且确定预计净残值，一经确定，则不可随意变更。

固定资产的折旧受到以下四个因素的影响：（1）折旧基数。折旧基数应以取得时该固定资产原有价值作为计提基础。折旧基数与应计提的折旧费用成正比。 （2）预计使用年限。企业必须预计使用年限中计提固定资产的折旧。其预计使用年限和会计年度折旧费用摊销所占比重有重大关系。（3）预计净残值。一般情况下，固定资产的预计净残与计提折旧费用成反比。 （4）折旧方法。折旧方法的不同，会导致企业计提固定资产折旧费用很大的差异。因此，选择合适的折旧方法是必要的。

4 固定资产折旧方法的分析与比较

根据国家相关政策及行业准则，固定资产的折旧方法应该能科学地反映出固定资产与其带来的经济利益之间的关系。折旧方法的选择与其预期实现经济利益的方式有重大关系。固定资产的折旧方法主要有以下四种，且一经确定，不可随意变更。

（1）年限平均法。

年限平均法，其指把固定资产应当计提的折旧金额平均分摊到预计使用的寿命期间内。该方法适用于情况在各个时期大致相同的固定资产。

其计算公式分为以下几种：

年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限

年折旧额=[原价×（1-预计净残值/原价）]/预计使用年限

年折旧额=原价×年折旧率

月折旧额=年折旧额/12

例题1假设：

2005年12月15日，A公司购入一台不需要安装的机器设备用于a产品的生产，并且当月投入使用。该设备原价为300 000元，预计使用寿命是5年，预计净残值率为4%，请采用年限平均法计提折旧。

答：假定不考虑其他因素，A公司相关折旧计算与账务处理如下：

由2005年12月开始投入使用，则2006年1月开始计提折旧。

年折旧额=[300 000-（300 000×4%）]/5=57 600（元）

月折旧额=57 600/12=4 800（元）

会计分录如下：

2006年1月31日。

借：制造费用 4800

贷：累计折旧 4800

其他各月同上处理。

该方法使固定资产累计折旧额直线上升，因此也被称为直线法。按照这种折旧方法，每个期间摊销的费用是相同的，即企业在固定资产的有效使用期限内，计提的折旧费用是相等的。该方法简单且易操作，但是，在企业各期的固定资产负荷程度不同的情况下，年限平均法会使计算出的费用和实际损耗费用不同，从而违背会计准则中权责发生制的原则，并且其忽略了通货膨胀、维护修理费用、自身减值、企业经营状况等的影响。尽管该方法忽略了一些因素，但是实际中那些因素都具有不确定性，在一定程度上会造成收入率上升的假象。

（2）工作量法。

工作量法，其是指根据会计期间实际工作量计算出每期应该计提的折旧金额。该方法计算固定资产折旧金额，使得某个期间的工作量与该期间承担的折旧费用成正比，加大了各期折旧费用与其实际损耗的相关性。该方法较适用于负担差异程度大的固定资产、价值高的企业。

其计算公式如下：

单位工作量折旧额=（固定资产原价—预计净残值）/预计工作总量

某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额×该固定资产当月工作量

工作量法中，它假定折旧是可以变化的，固定资产减值是因为使用造成的。它考虑了固定资产的使用强度，能够把折旧费用和业务成果联系起来。但是，它忽略了逐渐增加的修理费用以及其所创造的收益逐渐减少情况等。

（3）双倍余额递减法。

双倍余额递减法，其是指根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍直线法折旧率的一种方法。该方法不考虑固定资产的预计净残值。在我国现行会计实务中，采用此方法计提固定资产折旧时，应在其折旧年限到期前两年内，将其净值扣除预计净残值之后的所剩金额平均摊销。

其计算公式如下：

年折旧率=（2/预计使用年限）×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

若把例题1中改为按双倍余额递减法计算折旧，则1月开始计提折旧：

年折旧率=2/5×100%=40%

从2009年起应按年限平均法计提折旧，在2009年和2010年内用其净值扣除预计净残值后平均摊销。

该方法综合考虑了固定资产使用过程中诸多因素的影响，是较为全面的一种折旧方法。其属于加速折旧法，加速折旧法使得企业在固定资产使用前期费用较大、利润较少。

（4）年数总和法。

年数总和法，其是指将固定资产的原价减去预计净残值以后，再乘以尚可使用的年限为分子、以预计逐年使用数字之和作为分母的逐年递减的分数计算每年折旧。

其折旧公式有以下几种：

年折旧率=（尚可使用年限/预计使用年限的逐年数字之和）×100%

年折旧额=（原价—预计净残值）×年折旧率

若使用年限为N，则预计使用年限的逐年数字之和为[N（N+1）]/2。

5 固定资产预计净残值、预计使用寿命和折旧方法的复核

企业应至少在每个年度终了，对固定资产的预计净残值、预计使用寿命及折旧方法进行复核。预计净残值或者使用寿命与估计数有差异的，应调整预计净残值或者使用寿命。与该固定资产有关的经济利益预期实现的方式发生了重大改变的，应根据实际情况适当改变折旧方法。以上改变应以《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》为依据。

6 固定资产折旧方法的选择与建议

根据企业会计准则规定，固定资产折旧方法一经确定，不可随意变更。对于规模比较小，资金流动量比较少，会计制度不是很健全的企业，用哪种方法都不会产生大的影响。对于处于发展中的企业，资金匮乏，想要吸引投资，则可以采用平均年限法更可以体现其获益能力。若企业想在融资、筹资方面具有更大的吸引力，则可以使用年数总和法，该方法在一定程度上使得企业的利润呈现出逐年上涨的趋势。对人工成本较大，使用年限较长的且价值较低、维护费用也较低的固定资产，企业可以采用直线法计提折旧。工作量法适合于固定资产使用频率高、使用强度大的企业，例如建筑企业、货运企业等。双倍余额递减法是综合考虑了不同因素的方法。其考虑到了固定资产使用中的诸多不确定因素的影响，它使企业的经营风险在一定程度上降低了。对设备更新快、工艺要求程度高的制造业、化工业以及电子业最为适用。

固定资产的折旧政策由于其自身的特征与企业财务状况及其变动趋势密切相连。不同企业的财务状况限制了折旧的政策，但是整个企业的经营状况也受政策变动的影响。由于企业性质不同或者经营目标的不同，其所面临的状况也会大不相同。因此，管理者应从企业的实际情况出发，并尽可能地去综合考虑各种因素可能带来的影响，即风险或者收益，来谨慎作出折旧政策的选择。不同的企业类型，应根据企业自身的特点以及实际情况，根据国家政策法规，选用适合企业自身发展需要的折旧方法。无论选择以上哪种方法，都需要考虑诸多的影响因素，选择不同的折旧方法，固定資产更新投资的速度也会不同，因此企业管理者需要根据均衡收益和风险原则谨慎选择折旧方法。

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