高新企业研发费用加计扣除税收优惠政策解读

【摘要】为积极响应党中央提出的“大众创业、万众创新”号召，近年来，我国一直致力于扶持和鼓励高新科技产业的发展，并出台了高新技术企业研发费用加计扣除优惠政策。根据此政策落实情况来看，由于申请的繁琐性，享受此优惠政策的企业没有符合预期。本文从当前高新技术企业研发费用加计扣除政策落实中存在的问题着手，深入分析此优惠政策实施的意义，并提出相关的政策落实对策。

【关键词】高新企业；研发费用；加计扣除

高新企业研发费用税前加计扣除优惠政策的实施，是国家实现结构性减税，加快落实创新驱动发展战略，促进产业升级的重要手段，于2016年1月1日开始实施，2008年颁布的关于企业研发费用税前加计扣除政策同时废止。下面笔者将具体分析新的研发费用加计扣除税收优惠政策，比较新政策与旧政策的不同要求，对如何进行实际操作提供相关的建议。

一、研发费用加计扣除税收优惠政策新旧对比

（一）研发费用加计扣除税收优惠政策介绍

研发费用加计扣除税收优惠的税前扣除费用的计算与旧政策一致。未形成无形资产计入当期损益则，加计扣除50%本年度实际发生的研发费用金额；若已形成无形资产则摊销150%无形资产成本，且均在税前扣除或摊销。在研发活动的具体定义方面，在新政策中对研发活动作出更加明确清晰的定义，即只有获得创新技术知识、或创造性运用知识以及有实质性改进产品技术工艺的，才能被认可为研发活动，才可享受税收优惠。

（二）新政策中研发费用具体范围的分析

新政策明确了研发费用的具体范围，主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等。每项费用都有相关清晰的解释，帮助企业办税人员和财务人员判断实际发生的费用是否属于研发费用税收优惠的范围。新政策与旧政策对比，放宽了研发费用加计扣除的范围。需要特别注意的是，新政策中明确规定了若企业委托从事研发活动的是境外机构或个人的，产生的研发费用哪怕符合规定的范围，也不能享受费用加计扣除的税收优惠。

（三）新旧政策中研发费用适用企业的对比

新发布的政策里明确规定了享受优惠的适用企业。旧政策的要求相对较简单，除非居民企业、核定征收企业以及财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业外，均适用研发费用加计扣除税收优惠政策。但新政策在旧政策要求的基础上明确提出了不能享受优惠的企业所属行业要求，主要包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业。

二、企业充分享受加计扣除优惠政策的应对策略

（一）事前做好筹划与安排

1.设立专门的研发机构

企业要有负责研发的机构或部门，可以单独设立也可以由其他部门兼任。公司管理层应以决议形式明确研发机构的设立及人员的组成。有些企业设有技术中心的，可以公司管理层决议形式明确研发活动由企业技术中心承担。如果企业没有专门的研发机构，容易给人形成研发能力薄弱的印象，还可能使研发费用与生产经营费用难以清晰区分，增加不必要的涉税风险。研发机构应制定与研发有关的规章制度，规范研发活动的管理。

2.做好立项申请

年初由研发机构做好年度研发计划，提出具体的研发项目或者研发方向，编制研发项目立项任务并经总经理办公会或董事会审议通过。对委托、合作研发项目合同应报科技行政主管部门登记备案。

（二）事中完善研发费用的归集与管理

1.账务处理时设置研发支出辅助账

在项目研发过程中，应由研发项目组专人对研发人员进行日常考核管理并做好考核记录。加强对研发活动耗用物料的管理，完善相关手续，如研发所耗物料的领料单、费用报销单上都必须注明研发项目名称或编号。研发活动所使用的无形资产应有专利许可合同或转让合同以及有关服务的发票。因为取消了对人员、仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动才能加计扣除的限制，企业特别要注意对研发费用和生产经营费用分别核算，清楚区分。

2.做好各项资产设备的记录

对既从事研发活动同时又从事非研发活动的人员的活动和既用于研发活动同时又用于非研发活动的仪器、设备、无形资产的使用情况做好记录，将实际发生的混合人工费用和混合折旧费用、摊销费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，并且要有比较详尽的原始记录来证明分配的真实性和合理性。因此企业需要建立相关制度，财务需要对研发过程进行监督和掌握，特别是对混合费用要有原始的分配记录如人员的工时出勤记录、设备使用时间记录等。

（三）事后妥善保管各项备查资料

1.做好后续管理和定期核查工作

備查资料是企业证明研发费用符合加计扣除优惠条件的重要依据。按财税要求，税务部门会加强对研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不低于20%，也就是说企业最少5年内会被税务机关核查一次。

2.做好证明材料的保管工作

企业一定要妥善保管享受优惠政策的各项证明材料，以免在税务机关核查时因为无法提供备查资料而被取消享受优惠政策的资格，甚至受到处罚。对于未及时享受加计扣除优惠可以向前追溯3年享受的企业，也应重视各种备案资料的记录、整理与保管。根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》的规定，企业留存备查资料的保管期限为享受优惠事项后10年；税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为差异结束后10年。因此企业应对备查资料实行档案化管理，防止因财务人员流动而散失，造成不必要的损失。

参考文献：

[1]“完善企业所得税优惠政策问题研究”课题组.完善企业所得税优惠政策问题研究报告[J].税务研究，2010（2）

[2]薛丽琴.论研发费加计扣除在企业实际操作中的困境[J].投资理财，2015（3）

[3]杨洪涛.研发费用加计扣除政策实施效果及影响因素分析——以上海民营科技企业为例[J].科技进步与对策，2015（6）

作者简介：

罗静（1979-），女，汉族，海南澄迈人，海南易建科技股份有限公司会计主管。