“营改增”对企业会计核算的影响

赵菲

摘要：笔者主要从成本核算、收入核算、利润与现金核算以及纳税等多个方面对“营改增”政策的背景、该政策对企业财务核算的影响以及此政策实施后企业财务核算工作的应对策略等方面展开了深入、详细的论述，旨在为今后企业会计核算水平的提高、持续经营能力的增强、企业的长期稳定发展等提供一定的借鉴。

关键词：营改增；会计核算；影响及对策

一、“营改增”政策实施的背景及其作用剖析

（一）“营改增”政策实施的背景研究

在营改增政策推出之前，我国一直采取传统的营业税和增值税二者并行的税收制度，此税收体制在结构上存在严重的不合理性：第一，营业税和增值税共同繳纳的纳税体制在很大程度上约束了增值税作用的发挥，并且不利于税收机制的进一步完善；第二，营业税和增值税二者并行的税收体制给我国税务征收管理工作造成了较大的难度，同时不可避免地出现了重复征税等一系列问题。总而言之，营业税和增值税二者并行缴纳的原因主要是此两个税种的收取对中央及对方之间的税收均衡起到非常关键的影响，因此，“营改增”方略的推行具有一定的必要性和合理性。综上，“营改增”政策的实行是我国社会经济发展到一定时期的必然选择。

（二）“营改增”政策实施的现实作用

一方面，此项政策的推行和普及有助于我国整个税收体制的健全。这一项税制创新能够有效预防对各企业进行重复征税的问题，进一步降低企业的税负，从而令税收机制更加科学合理，最终促进我国整个税收体系的健全和完善。另一方面，这一税改政策的推行更加有效地确保了企业间的公平竞争。当“营改增”政策颁布并实施后，第三产业当中的一些行业便被重新划入到增值税的范畴当中，在进一步扩大增值税范畴的前提下，也削减了由于税负不均衡对各企业造成的不利影响，进而为它们之间的公平竞争提供了更加有力的保障。除此之外，此项税改政策的施行促进了众多行业的迅速发展。交通业与服务业在之前的发展阶段中需要同时缴纳营业税与增值税两个税种，如此一来便严重阻滞了其更好更快地发展；在此前提下，随着营改增政策的推行，税收体制对于各企业发展的管控及约束力进一步降低，从而为众多行业提供了更加广阔的发展空间。

二、“营改增”政策对企业会计核算的影响研究

（一）营改增对企业收入核算方面的影响

在“营改增”这一税改政策实施之前，我国企业需要全额缴纳营业税；当这一政策推行后，因为增值税本身是一种价外税，企业仅仅需要缴纳除增值税以外的有关税务就可以了。我们通过价税分离的公式可以明显看出营改增的实施对企业纳税经营带来的影响：不含税的价格=含税价格/（1+增值税税率）；下降的百分比为1-1/（1+增值税税率）。与此同时，因为有些增值税项目是不能进行抵扣的，因此企业必然会出现多缴纳增值税的现象，进而导致企业经营利润的降低。

（二）对企业利润以及现金核算等方面的影响

众所周知，企业现金的增减和它整体的税负增减具有反比关系，企业经营利润的增减和企业的营业收入、营业费用以及营业税的变化具有直接的联系。在以往的税收制度当中，国内企业都是按照预缴的方式来缴纳相应税金，如此一来便会对企业内部的资金流动产生极为不利的影响。此外，在各企业日常的经营管理过程中，营业税和其他各类税金必须按照工程项目的整体进度进行缴纳，然而其总额度通常会比应当缴纳的税金总额更高。所以说，企业预缴纳税款必然会导致其流动资金的减少，由此带来的直接后果为企业生产经营效率的降低、经营利润的减少、企业运行活动的开展受到一定程度的影响。在“营改增”政策实施之后，国内企业便能够在各项生产经营活动结束之后再缴纳相应的税金，如此一来非但不会对企业内部资金的流动与周转造成影响，还可以更有效地保障自身生产经营活动的正常开展。

（三）成本核算方面的影响

“营改增”政策尚未在我国实施的时期，企业进行纳税的时候必须将实际成本同进项税额两部分进行分离；而当此项税改政策实施后，提出了可以对进项税发票和销项税发票两者进行相应的抵减，具体的抵扣额度与材料供应商的纳税人身份以及所开具的专用票据的类型紧密相关。新税改政策的推行使得国内各小型企业摆脱了各类专用发票开具方面的限制，同时转变了企业在材料费用、人工费用以及设备费用等诸多方面的核算途径，在很大程度上降低了企业的税负压力。比如说，材料当中的钢筋与水泥，它们的适用增值税率是17%，实施营改增政策之后的成本下降到11.5%；混凝土材料的适用增值税率为6%，税改之后的成本降低至5.6%。

（四）对企业纳税方面的影响

营改增政策的推行对国内企业纳税方面的影响具体表现为以下两个方面：首先是这一税改政策实施后，纳税人种类对于增值税的税负影响具有差别，一般纳税人的纳税额度比小规模纳税人的纳税额度更低一些，这样一来便会对小规模纳税人的财务核算造成不利的影响。其次，随着营改增政策的实施，将营业税改成了增值税，也就是把营业税直接划入到了应交增值税的范畴当中，这样便会对企业的经营利润产生不利影响。

三、“营改增”实施后国内企业会计核算的应对策略

（一）加强对财务核算工作者的教育培训

随着“营改增”税改政策在我国的实施，各国内企业更应当搞好财务会计工作者的教育培训工作，采取措施持续增强他们的税务意识，使他们能够更深刻地领悟营改增政策当中的有关规定，并能够更好更快地掌握增值税的核算方法以及财务核算的每个环节、准确把握我国的各项税收政策，同时自觉搞好增值税发票的开具和保管，还有就是注意加强对增值税发票认证抵扣的处理。与此同时，各企业也应当积极配合本地区税务机构的工作，及时做好认定、发票等税务管理系统的发行和安装，并且自觉接受相关部门对企业销售发票等一系列工作内容的指导，从而帮助企业更加顺利地完成传统税收体制与营改增税制的转换。除此之外，国内各企业还应当严格按照营改增政策的相关税务规定，尽快转变财务工作者的工作模式及工作手段，从而达到增强财会工作效率和质量、提高企业在营改增背景下的经营利润。endprint

（二）优化调整企业的会计核算方案

现阶段，国内企业的财会工作者在开展财务核算工作的时候，必须在严格遵从“营改增”改革中的各项税务要求、结合企业自身实际的生产经营状况的基础上，有计划地制定出更具针对性的税务方案，如此一来，不但有助于降低企业的税务风险，同时还能够有效提升企业的利润和效益。与此同时，因为匹配进项税、增值税和销项税等是企业财务核算的基础前提，所以财会工作者应当按照企业日常生产经营当中的真实收入状况，并在自觉遵从法律规范的前提下，对增值税当中需要缴纳的税额做出科学合理的调整，进而减轻企业的税负压力。除此之外，考虑到我国各个地区纳税时具有各自的税率，企业财会工作者必须更加有序地划分其等级，同时选用更适宜的税额核算手段，这样不但能够帮助企业及时制定出更科学合理的税务方案，也有助于企业按照税收业务以及各纳税项目确定纳税等级，最终达到会计核算高效管理的理想状态。

（三）进一步优化企业财务核算的流程

一方面，在我国推行“营改增”政策后，各企业内部的会计机构必须重新设计财务会计核算流程，并且制定出详细的重组方案、弄清楚重组的需求、任务和目标；此外，还应当在现有财务核算流程的基础上实现革新。另一方面，国内各企业应当按照财务核算流程的最终优化结果，设立系统机构及会计小组，同时清晰各自的权责，比如说：系统机构专门负责会计电算化信息系统的研发及维护工作；会计小组则主要负责财务管理应用，同时对各类财务数据做出有效、及时的监督分析等等。另外，企业内部会计机构借助对财务核算流程的调整与优化，能够进一步完善会计资料保管系统，从而为税改新政下企业会计管理工作的展开、相关部门工作效率的提升创造更有利的条件和环境。

（四）客观评价“营改增”政策对企业经营管理的影响

当前，国内大部分地区早已施行了“营改增”税改机制，同时获得了不错的效果。在经济发展趋势下，各个企业应当抓住这个千载难逢的契机，更加积极主动地构建起自身生产经营活动的评价机制，同时以此为基础对新政背景下企业生产及经营机构的新变化进行剖析。此外，企业会计机构也应构建并完善内部管控制度，并根据自身的发展状况与税收体制，对当前政策背景下的各项工作做出深入、全面的筹划，在增強自身生产经营水平的基础上，努力实现经济效益的最大化。还有就是企业必须在结合自身实际情况的前提下，及时调整有关核算类目、加强内部各机构间、企业同税务机构间的联系，主动申请享受纳税优惠政策，进而为企业生产经营成本的减少、内部流动性资金的增多提供保障。

参考文献：

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[2]刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J].管理观察，2015（01）

[3]何美霞.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2015（03）endprint