城商行风险导向内部审计探索

王会丹

【摘 要】城商行要完善公司治理机制，提高审计效能，强化风险管理，开展风险导向内部审计势在必行。但现状是城商行开展风险导向审计将会遇到风险管理体系建设、审计模式、方式、技术方法和审计人员的专业能力等各方面的限制。基于此，城商行开展分险导向内部审计需要树立全面风险管理意识，改造现有审计流程，提高审计人员的专业胜任能力等方面不断努力。本文对此展开分析和讨论。

【关键词】城商行风险导向内部审计；问题；解决途径

一、风险导向内部审计概述

风险导向审计是指通过综合评价被审计单位的经营风险以确定实质性的测试范围、时间和程序的审计方法，又称之为风险基础战略系统审计方法。该种审计方式具有以下两种特征：

1.是审计重心呈现出向前推移的发展趋势。

2.风险模型呈现出一定的转变，既审计将风险模型定制为检查风险和错报重大风险的集合。

二、开展风险导向内部审计是内部审计发展的必然趋势

风险导向审计开展的必要性主要体现在：

1.风险导向内部审计是国际先进的审计理念和方法，作为内部控制和全面风险管理的再监督和推动者，肩负着保证城商行安全、稳健运行的重任。

2.随着我国进入“三期叠加”时期，城商行发展面临来自外部形势变化和内部转型发展的双重挑战，要求审计人员全面运用风险导向内部审计来强化审计确认和咨询职能。

3.风险导向内部审计先“自上而下”对审计内容形成预期，根据预期确定审计重点，再“自下而上”将审计结果与预期进行比较，從源头上推动被审计单位合规稳健经营，实现股东价值最大化和可持续发展。四是风险导向内部审计既对被审计单位风险管理政策、程序和方法进行监督评价，又对整体操作风险的识别、评估、监测，将审计监督融入全面风险管理，能够达到合理配置审计资源、降低审计成本、提高审计效能的目的。

三、开展风险导向内部审计存在的问题

1.城商行暂未建立起全面风险管理体系或风险管理体系仍需不断完善

城商行虽然在风险管理方面采取了一些行之有效的管理技术和手段，进一步强化了风险防范和案件治理，但总体来说风险管理工作与建立全面风险管理体系还有一定差距，难以全面推进和实行风险管理的整体战略，开展风险导向内部审计的基础条件还不够成熟。

2.实现风险导向审计模式的基础条件不具备

随着科技不断进步，城商行内部审计的技术和方法、审计人员的专业胜任能力有了较大提升，但我国的审计起步较晚，现有审计方式、方法还有一定的惯性，较长一段时间还停留在制度基础审计阶段，审计方法主要依靠符合性测试；审计目标的设定还会以完成上级审计部门或同级行领导安排的审计项目为主；审计过程中的重要性和质量控制原则可能让位于审计项目的时间性要求。

3.传统审计文化难以适应风险导向内部审计的要求

现阶段传统审计文化仍然根深蒂固，审计人员仍然无法彻底摆脱固有的审计理念、技能、方法，现场审计主要以对信贷档案、会计凭证、报表等资料的符合性测试为主，过分依赖审计人员个人的经验判断。而风险导向内部审计要求审计人员具有更强的专业性，涉及业务流程和制度规定更宽泛，具备厚实的审计专业基础，能很好掌握各种银行业务流程的关键环节和风险点，特别是各业务品种的风险识别、评估、监测和控制管理的措施和政策。

四、开展风险导向内部审计的有效途径

1.树立全面风险管理意识，建立全面风险管理体系

全面风险管理要求董事会、高级管理层、各业务条线及风险管理岗位人员、审计人员和其他岗位员工对风险管理的重要性要有全面透彻的认知，对风险管理系列制度、程序、方法的深入理解和执行。在此基础上，建立全面风险管理体系。包括：（1）制订和完善全面风险管理战略；确定风险偏好和可接受的风险容忍度；制订全行范围的风险政策、标准及风险管理技术、工具和方法，构建实施全员参与、全程管理、全面覆盖的风险管理制度体系。（2）制定全行范围的风险管理和考核办法，确保风险管理渗透到全部业务过程和所有操作环节，实现风险管理和业务操作流程的有机结合。（3）城商行应建立庞大的数据库，按客户、行业收集、存储、更新运用风险导向内部审计所需掌握的相关信息、各种审计案例资料等。

2.从实际出发，不断更新改造审计流程

风险导向内部审计一个特点是项目跟着风险走，所以对现有审计操作流程进行改造就十分必要。（1）建立审计项目风险评估制。每一个审计项目开始准备实施阶段都要对项目重要性和审计风险进行评估预测。要充分利用计算机辅助审计系统的功能，针对可能存在的“差异或缺陷”作出初步判断，确定本审计项目的重要性标准。（2）实行审计前期调查制度、推广现场审计例会制度，确保被审计单位风险轮廓大致清晰的情况下制订本次项目的审计方案；确保及时总结和发现审计过程中的各种风险并对本次现场审计需要提出的意见建议进行讨论。（3）实行审计项目责任制。通过签订职责明晰的责任书来追究相关人员的责任。

3.改变人员结构，提高审计人员的专业素质

风险导向内部审计是全新的审计方法和理念，对审计人员的专业胜任能力要求较高。（1）加强对审计人员的培训。加强现代管理知识和专业知识培训，加强后续教育的管理工作，对审计人员进行专业化、系统化的审计技能进行培训。（2）建立动态的选人用人机制。建立科学的准入、退出、淘汰机制，不断补充和吸收优秀人才到审计队伍中来，提升审计队伍的整体素质。（3）制定科学完善的激励考核约束机制。此外，健全责任追究制度，对存在道德风险的要从严追究，对存在能力风险的坚决淘汰。endprint