论运用应收账款账户舞弊的方式及审计对策

宋会军

一、“应收账款”的概念

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及购货单位垫付的包装费、运杂费等。

二、通过应收账款账户进行舞弊的方式及目的

通过应收账款进行舞弊的目的主要有企业和个人两个方面。一方面企业通过该账户粉饰财务状况、充实企业小金库或达到谋求企业或相关集团利益的目的；另一方面个人通过该账户来挪用企业资金，非法谋取不正当利益。从舞弊的方式方法和手段来看，大概有以下几种形式：

一是虚假销售，虚增应收账款。一些企业管理层通常在当期经营状况不佳或者未达到预期经营目标和经营效果时，可能会授意相关财务人员在往来款项，特别是在应收账款上“做文章”。比如，通过关联方虚假购销，增加当期营业收入。关联方就是指一方控制、共同控制另一方对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。而关联方交易可以认为是关联方之间不管是否收取款项而进行的转移资源、劳务或义务的行为。利用关联方交易进行舞弊是企业惯用的作弊方式之一。企业收取大量货款却不及时发货，拖延时间进行真融资假销售；通过虚假购销行为既调节了当期损益，粉饰了公司业绩，又从账面上完成了既定目标。

二是部分企业利用应收账款进行贷款，利息收入转入账外，形成“小金库”。……