中美政府与非营利组织会计对比

何海晨

[摘要]经济快速发展的时代，会计发挥着重要的作用。政府与非营利组织会计对核算政府与非营利组织的收支状况具有重要作用。本文将中国与美国的政府与非营利组织会计的概念，基础，目标，及财务报告进行对比，找出两者之间的异同，并提供相关的建议。

[关键词]政府与非营利组织会计 中国 美国

政府与非营利组织会计主要负责政府与非营利组织财务收支活动的确认，计量，记录和报告及其受托责任的履行情况。目前，在我国，政府与非营利组织会计体系并未成熟，与之对应的概念，其说法為预算会计。而美国的政府与非营利组织会计体系相对已经达到很完善的地步。将两者进行对比，找出异同点，吸取相关经验，对中国政府与非营利组织会计体系的完善具有重要意义。

一、中美政府与非营利组织会计概念对比

目前，美国政府与非营利组织包括政府单位，包括联邦政府，州，县，市，镇，村等地方的政府单位，教育单位，卫生福利机构，以及各类宗教组织与机构，慈善组织机构，基金会等。在中国，与上述内容性质及职能相对应的是事业单位的会计。中国的事业单位包括教育，科技，文化卫生，体育，社会福利等。

从本质上来说，中美政府与非营利组织会计都属于非营利性质的会计。这就决定政府与非营利会计利润或结余不占主要地位，重要的是预算目标及社会效益。中美政府与非营利组织会计也存在不同之处。在中国，并没有政府与非营利组织会计的官方叫法，我们将工作性质相似的会计成为预算会计，中国的预算会计包括财政总预算会计和行政事业单位会计。因此中国将整个政府单位独立组织会计进行核算。而在美国政府会计将政府的所有经济活动统一核算，公立非营利组织的财务报告也纳入政府财务报告的范围。除此之外，美国没有中国事业单位的概念，中国存在企业化管理的公立事业单位，而美国没有。

二、中美政府与非营利组织会计基础对比

会计基础是指会计事项的记帐基础，是会计确认的某种标准方式，是单位收入和支出、费用的确认的标准，会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。

中美政府与非营利组织会计均采用应计制和现金制会计基础。中美两国的政府会计都不以营利为目的，不需考虑其本身的活动来达到资本保全，更多考虑的是社会的整体利益。因此中国的政府会计和美国政府基金会计都采用了现金制基础。美国的非营利组织编制财务报表时必须以应计制为基础。中国公立事业单位和民间非营利组织也明确规定了以权责发生制为会计基础。

中美政府与非营利组织会计虽均采用应计制和现金制为基础，但美国是以应计制为主现金制为辅，而中国则是以现金制为主兼有应计制。会计基础的不同也体现了中美政府与非营利组织的构成与内涵性质的不同。

三、中美政府与非营利组织会计目标对比

美国政府与非营利组织的会计目标是对财务资源的取得，使用和结余进行全面的反应。美国财务会计委员会对非营利组织会计目标的规定，要求非营利组织提供以下信息：一是做出资源分配决策有用的信息；二估价劳务和评价供应劳务能力有用的信息；三是评估管理当局业绩和经营管理责任有用的信息；四是关于经济资源，债务，净资产及其变动的信息。

在中国，根据相关规定，事业单位的会计目标则是为预算管理提供事业单位财务状况和收支情况的会计信息。可以看出，相比于中国非营利组织受到国家预算管理的约束和控制，美国则更为独立。美国非营利组织的目标更倾向于披露决策有用的信息。

四、中美政府与非营利组织会计财务报告对比

美国非盈利组织会计报表体系是由资产负债表、收支余额表、职能费用表和财务状况变动表组成。资产负债表反映的是表示某一组织在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和净资产的状况）的主要会计报表。收支余额表是反映某一组织在一定会计期间内发生的收入、费用或支出、溢余或损失的总额及收大于支的结余或者支大于收的亏空，并进而计算由此引发的基金余额变动情况的报表。职能费用表是反映某一组织按职能划分的各费用项目的当期累计发生数的报表。财务状况变动表则是以现金或约当现金等为基础编制的，反映某一组织在一定会计期间内现金的变动结果及原因。

我国事业单位会计报表体系是由主要报表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等构成。主要报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表等。我国事业单位会计的收入支出表和基建投资表相当于美国非盈利组织会计的收支余额表和职能费用表。但是我国没有类似财务状况变动表的报告来反映现金流的变化。在这方面不及美国非盈利组织会计全面、系统。

五、中国建立政府与非营利组织会计体系的建议

（一）会计基础的选取问题

任何一种会计基础都有优点和缺点。选取正确的会计基础，更有利于政府与非营利会计组织体系的完善。对于同一个组织，如果业务需要，可以选取一种以上的会计基础。同时，我们还应对会计基础进行改进，为政府及非营利组织提供更有利的信息。

（二）正确处理政府会计与预算的关系

长期以来，我国政府会计一直没有脱离预算管理面自行得到发展，这在一定程度上影响了其职能作用的发挥，而且在预算管理体制改革中，常常陷入被动的境地。在美国，政府会计采用权责发生制，预算采用收付实现制，因此美国的政府会计与预算是相互独立的。这在一定程度上促进了政府会计的发展，有利于提高政府财务报告信息质量。我们可以在改革过程中，采取此类做法，考虑政府会计现行。

（三）加强政府与非营利组织理论研究

建立完善的政府与非营利组织会计体系需要坚实的理论基础。着重目前政府与非营利组织会计体系中存在的问题，通过研究，寻找合理科学的解决办法，形成科学的理论。同时研究政府与非营利组织的关系，合理界定非营利组织。

（四）完善相关法律法规体系

建立完善的政府与非营利组织法律法规体系，针对政府活动出台相应的内部会计制度及控制规范。制定相应的会计标准，包括会计原则和方法问题上，都应建立相关准则，以此来保证政府与非营利组织会计体系的完善。endprint