家电制造业纳税评估调研及分析

□ 梁拥军

(安徽省国家税务局，安徽 合肥 230091)

家电制造业纳税评估调研及分析

□ 梁拥军

(安徽省国家税务局，安徽 合肥 230091)

家电制造业发展具有极强生命力和扩张力，市场需求仍然保持上升趋势，有高竞争性市场特性，也有一定的财务风险和税收风险。其税收风险主要表现为税收增幅急速下滑，行业税负小幅波动，企业税负差异显著。纳税评估是家电制造业应对税收风险一种重要方式，通过对安徽省家电制造业纳税评估调研，从财务和税收两方面分析家电制造业税收风险及应对，从安徽省家电制造业纳税评估具体情况出发分析纳税评估与对策。

家电制造业;纳税评估;安徽省

一、家电制造业发展与分析

(一 )行业概述

家电是家用电器简称，指在家庭及类似场所中使用各种电器，包括白色家电、黑色家电、米色家电和绿色家电。家电按照产品可分为大家电和小家电。家电制造业特点是:属于技术、劳动密集型行业，对价格成本敏感性较强，多部门多专业协作，行业集中度较高，已进入成熟期，投资少，建设期短，产品更新换代频繁，产品国际化竞争。

(二 )家电制造业现状

1、生产发展。家电制造业是一个以组装为主产业，行业内重组和整合趋于活跃，产业从节能家电到智能家电，从自动化生产到智能化生产，从技术创新到技术创造，产品多样化精细化;传统白电、黑电产品档次和种类向髙端化拓展，满足顾客不断提升需求，通过跨界合作实现企业、产业价值协同发展，品牌走上“年轻路”，产品逐渐“花俏化”。家电业规模扩张迅速，研发技术和创新进步很大，空调、彩电、大部分小家电等产量占全球总产量比重均超过70%，45类全国制造家电产品销量稳居全球第一。同时家电业既有来自国际市场竞争压力，又有国内市场需求多元化、产品结构高端化、消费主题年轻化带来成本、资源环境等运营压力。家电制造业进行整体战略改革和业务流程再造，注重价值链协同整合。安徽省家电制造业发展概况，在市场一线表现活跃，具有极强生命力和扩张力，产业持续高速发展，行业引领地位突出，经济贡献较为显著，产业配套水平较高。2、运营状况。一是普遍具有低成本优势，国内低廉原材料、劳动力成本是最大比较优势，约相当于美国5%，德国3%，甚至比大多数亚洲发展中国家低。二是企业寻求产品技术创新升级，与互联网、物联网、云计算等跨界技术结合已为抵御市场下滑有效武器。三是行业营业收入、利润増长不稳定，企业间差别较大。四是小家电较快增长，一些方便生活小家电具有强大市场潜力。五是迎“互联网+”机遇，家电制造业和互联网业跨界合作己经成为趋势。2015年3月，李克强总理在政府工作报告中首次提出了“互联网+”行动计划，促进互联网与传统业结合，家电制造业结构从企业数量多而分散向少而集中方向迈进。3、市场需求。2004－2013年全国家电业市场规模增长一倍，CAGR达到7．7%。2014年家电市场进入成熟期，主要品类家庭保有量都达到或接近成熟水平。2015年行业进入寒冬，冰箱、洗衣机、空调、电视机四个子业陷入负增长，冰箱、洗衣机、空调和彩电销量为6359万台、4622万台、9492万台和 10057万台，同比下降 4．17%、1．00%、6．86%和2．98%。家电业增速放缓是由于传统需求驱动引擎正在熄火，而新需求增长引擎条件还未成熟。根据国家统计局2014年数据，全国城镇、农村家庭每百户电视拥有量分别为122台、115．6台，冰箱拥有量分别为91．7台、77．6台，空调拥有量分别为107．4台、34．2台，洗衣机拥有量分别为90．7台、74．8台。把家电需求分新置需求和更新需求看，居民消费态度更加谨慎，导致新置需求减少，国家对家电使用寿命规定从12年降为7年，促进家电更新需求。中国科学院物联网研究中心研究表明，2018年全球智能家居市场总规模将达到710亿美元，而全国市场将占到将近1/3份额，全球市场需求仍然保持上升趋势，未来5年黑色家电增长率约3% ～6%;而白电增长率约为4%～7%。

(三 )行业财务分析

1、收入分析。2015年全国家用电器业主营收入14083．9亿元，较2014年同比下降0．4%;利润总额993．0亿元，同比增长8．4%。2016年家用电器业主营收入同比增长2．1%;利润总额同比增长15．3%。从销售情况看，2015年家电业产销率95．0%，同期下降1．2个百分点;出口额3445．6亿元，同比增长0．8%。2016年家电业产销率94．7%，较2015年同期下降0．3%;出口额同比增长6．9%。家电网购规模増速明显，家电产品消费从线下转移到线上，根据艾瑞咨询最新统计数据，2015年中国3C家电网购市场规模达到3689．6亿元，占总体网购市场规模19．5%，线上线下虚实互动家电消费模式逐步成为主流，但产品集中在手机、平板电视品类。

图1 2009－2016年全国家电业主营收入及增速

2、利率费率分析。2015年家电业整体毛利率为23．65%，毛利率水平相对较高，同比下降1．19%，行业整体毛利率下降原因在于铜铝等材料价格持续低位及产品结构升级背景下空调去库存致使行业总营收走势疲软、白电子行业收入占比下降;2016年行业整体毛利率为25．41%，同比提升0．84%，随着空调渠道去库存步入尾声，行业毛利率改善。

图2 2009－2016年全国家电业毛利率同比增幅

期费率方面，2015年家电业整体期间费用率为17．06%，同比下降0．39%;而2016年则同比上升0．41%，行业期间费用率与毛利率同向变动。

图3 2009－2016年全国家电业期间费用率

(四 )行业发展分析

1、竞争特点。一是高竞争性市场特性。家电业竞争一直不断，以国内品牌为主价格战此起彼伏，以变相让利促销活动代替以往直接降价。二是规模经济日益明显。彩电业最小有效规模在100万台以上。规模经济决定了生产集中趋势越来越明显，在彩电、空调、洗衣机、电冰箱等行业前三家企业所占市场份额总和均已超过50%。三是行业进入壁垒升高。国外厂商在技术扩散设置壁垒、国内企业知识产权技术增多，因而潜在进入者会有专利技术方面壁垒;在位厂商的存在导致内生性壁垒，如名牌产品信誉认知度高，新进企业须花费比它更多营销成本。四是核心技术缺乏。虽彩电企业掌握了25英寸以上屏幕开发能力，每年彩电产品创新平均达到80%以上，不断开发出高端产品，但核心技术仍旧受制与人。家电市场存在高竞争性、规模经济日益明显、技术壁垒越来越高、核心技术缺乏等特点，技术、质量、服务等非价格竞争方式将成为竞争取胜新突破口。2、问题分析。家电连锁企业对家电制造商利润剥削严重，家电制造商要支付大量费用如进店费、促销费、节庆费等。家电业问题是产能过剩加剧，手机业是产能过剩的“重灾区”，整个产业年生产能力达4亿部之多，国内市场年销售能力不足1亿，但产业分工创造了巨大机遇，以物美价廉优势占据国际市场，市场竞争进入更加多元格局。

二、家电制造业税收风险与应对

(一 )家电制造业财务风险

财务风险是企业风险在财务上集中体现，包括筹资风险、投资风险、资本运营风险和收益分配风险，能够给企业带来收益，也可能给企业带来损失。财务风险特征是客观性、不确定性、双重性、相对性、全面性和复杂性。家电制造业财务风险表现是营业收入增速下滑、资产负债率持续上升、盈利率下降、现金流不足、应收账款大幅度上升、存货积压等。财务风险成因分外部因素和内部因素，外部因素有宏观经济因素、法律政策因素、行业背景因素，内部因素是资本结构不合理、治理结构不完善、信誉不断下降、盲目多元化扩张等。控制措施有筹资风险控制即资本结构合理选择、债务期限合理搭配，投资风险控制即降低项目可行性研究风险、投资成本控制风险，营运风险控制即加强应收账款管理、存货管理，收益分配风险控制即对虚盈实亏、过度分配风险，股东、员工积极性降低风险、无法筹集投资所需资金风险的控管。

(二 )家电制造业税收风险

1、税收管理风险。现代税收管理根本目标是提高纳税遵从度，即“纳税服务+税收执法=税收遵从”，税收风险是在税收管理过程中，对提高纳税遵从产生负面影响及可能带来税收流失损失的可能性与不确定性。把风险管理理念贯穿于税收征管全过程，按照风险管理流程来调整征管职能、流程和机制，把有限征管资源优先用于风险较高纳税人。安徽省家电制造业税收风险，主要表现为税收增幅急速下滑，行业税负小幅波动，企业税负差异显著。2、税收风险成因。受经济和社会活动存在不确定性、人们理性有限影响，以及信息不对称因素和纳税人行为因素都会产生税收风险。纳税人理解税收法律法规不准确，未准确、及时履行纳税义务，因追求利润最大化在偷逃税款主观上有侥幸心理，内控机制不健全，是产生税收风险直接原因。安徽家电制造业税收影响成因是制造基地特征明显，税收贡献受控于总部，税收转移空间较大，产品同质化问题突出，创新驱动力度不足，税收增长潜力堪忧，税收利益整体优化欠佳。

(三 )税收风险应对

1、应对方式。目前有税收分析、纳税评估、税务稽查、反避税调查和税务审计等，实质都是要使用税收检查、处置权。全国纳税遵从结构是橄横形的，纳税人完全依法诚信纳税和顽固偷逃骗税的，都相对较少，中间摇摆观望较多。纳税评估寓服务于管理，较为柔和、灵活，既有利于促进纳税人遵从，又有利于社会和谐稳定，把纳税评估作为应对纳税遵从风险特别是中等风险方式之一。2、风险管理。为加强税收风险管理工作，必须遵循问题导向、分级管理和科学合理原则，开展风险识别、风险评估、风险防控等应对工作，利用税收风险监控平台，实施案头审查、疑点排查和实地核查等方式开展。安徽省建立省、市、县三级风控管理体系，构建指标体系、进行实时风险识别与应对;通过开发软件，将“电子眼”装进“金三”系统，实现税务风险管控的资源整合、快速反应、精准定位和分类应对4项功能集成，为事中、事后管理特别是防控发票虚开风险筑起了一道“防火墙”;整合金税三期核心征管、电子底账和防伪税控等系统税收数据，建立53个监控指标，并将指标嵌入风险管理系统。3、督查政策执行。一是降低研发费用等优惠政策税收风险。如企业不符合研发费用要求加计扣除，将非用于研究开发水电费归研发费用;受托加工研发费不得加计扣除;研发费用和生产费用划分不清，研发和生产同时消耗模具材料、燃料和动力费用、研发人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴项目划分不清，不得加计扣除;礼品、礼金、赞助费不允许计入研究开发费用等均为税收风险点，加大督查降低风险。二是严格家电企业筹划。企业为谋取更多利益对投资、筹资、经营等活动会进行事先安排和筹划，税收筹划是依生产经营活动对税收政策差别进行选择过程，具有明显针对性与时效性，通常有避税、节税、税收转嫁形式。精准分析家电制造业执行税收政策合理合法性，加强对筹划管理监督:企业集团选择从属机构有子公司或分公司(分支机构)、公司制企业或合伙制企业组建形式;选择利用区域性税收优惠;企业在购买材料选择一般纳税人或小规模纳税人，价格一致情况下会选择可以开具增值税发票企业购买货物;尽量减少不允许抵扣进项税额;代销方式有视同买断方式或收取手续费方式选择;赊销、分期收款、预收账款等结算方式下销售行为已经发生但纳税义务没有发生，企业选择适时纳税;固定资产投资方式选定购买或租赁，购进考虑时间价值影响;企业筹资方式会考虑因负债筹资利息可以在税前列支、而权益筹资股息只能在所得税之后分配;在利润总额较高年份，延期纳税可降低企业所得税边际税率，会把利润转入低税负子公司内不予分配;预缴企业所得税，会选择按上一年度所得额一定比例预缴或按实际数预缴;出口退税有自营出口和进(来)料加工等方式，耗用较多国产辅料而且利润率较低、出口退税率较高会选取加工方式。坚持筹划的条件客观性、合理合法原则，更要与加强监管、完善税收制度结合起来，促进家电制造业健康持续发展。

三、家电制造业纳税评估与对策

纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析方法，对纳税申报情况真实性和准确性做出定性和定量判断，并采取进一步征管措施税收管理行为，是税源管理工作内容和加强税收风险管理重要手段。纳税评估需要走专业化和信息化道路，借助税收信息化支撑体系，利用好网络数据、系统数据库、ctais、金税三期工程等系统建立统一税收风险防控平台，健全第三方信息获取机制，推进税收信息情报管理。

(一 )家电制造业评估成效

安徽省2014－2017年先后组建7个评估组进行风险应对，对全省家电制造业17户企业进行纳税评估，评估综合情况及成效如下:

1、调取相关资料分析。调取企业组织框架、销售模式、人员、产值等基本情况，纳税申报表、财务报表、购销合同、审计报告、决算说明及成本费用资料等纸质资料，生产、销售、采购、财务等涉税电子信息，收入、成本、费用、存货和预收账款、预付账款、应付款科目余额表等明细资料。

2、使用指标计算分析。主要分析指标是税负率、进项税额控制额、增值税税负变动率、本期所得税贡献率、所得税贡献变动率、所得税税收负担率，存货周转率、销售利润率，销售收入变动率、主营收入变动率、主营毛利变动率、主营利润变动率、期间费用变动率、主营成本变动率，主营收入与主营成本配比分析、主营收入与期间费用变动配比分析、应付职工薪酬变动率等。

3、采取分步程序。通过日常征管数据和专项分析，调取报表、资料进行案头分析，了解内控机制、销售环节特点及上下游企业信息、经营情况，筛选增值税发票开具、纳税申报等方面存在异常纳税人，审核发现疑点、确定核查方向;再收集更完善财务、生产、管理信息;有重点针对疑点约谈排查;经约谈无法排除疑点的，去企业实地核查，必要时移交税务稽查。

4、确定要点及核查路径。报表资料方面，财务报表与纳税申报表差异，重点项目指标逻辑性。存货方面，“零库存”分析，公司总部为便于有效监控分公司销售进度及商品实物动态，根据分公司采购定单或计划向内部调拨发出商品，财务系统在账务处理核算时，采购商品未实现销售不计入库存商品中，实现销售则结转销售成本，挂公司总内部往来账，分公司账面显示库存为零;财务报表“存货”项目由“库存商品”、“发出商品”明细科目组成，“库存商品”科目是核算中转库临时存货，对发出商品先通过“发出商品”过渡性科目进行反映、核算，再由系统根据收货单位确认单确认收入，未及时结转销售成本或存货减少账务处理。收入方面，部分商品处在途状态，超市或网点仓库尚未验收入库，系统未确认收入也未结转销售成本，于次月才实现销售并结转成本;查看企业与厂家签订购销协议、结算资金往来、销售记录，发现账外经营、瞒报、迟报计税销售额情况;收取贴息收入是向供应商收取的费用，要确认属于与销售无关。进项税方面，核查“原材料”等存货分配表及收发记录，确定用于非应税项目货物转出进项税额;收取供货方履行合同瑕疵赔款违约金收入、营业外收入应做进项税额转出处理;平销返利处理不规范;纪念品发放用于员工福利的，应作进项税额转出;分析“应付福利费”、“经营费用”、“管理费用”发生额，将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等未转出进项税额情况。费用方面，支付境外广告费等未在支付时代扣预提所得税;关联企业借款利息未按银行同期贷款率确认所得税收入;通过期间费用率提高，且内部增长结构不合理分析，存在虚增期间费用情况;装饰改造工程分期摊销税前扣除;企业所得税税前列支部分费用在汇缴期内未能取得票据也未实际支付;因成本费用存在发生时间跨度长、较复杂等原因，在会计核算时按成本收入配比性原则通过“预提费用”科目计提“广告费、维修费、促销费、能源费、工资劳务费”等费用。集团企业税收跨地区转移问题，核查关联公司业务往来，公司间下属企业和分公司往来款项、资金融通、交易合同，关联关系及关联交易情况;注意总分机构不在同一省份，企业所得税由公司总部汇总纳税，分支机构根据三项因素分摊所得税额等。

5、取得主要成效。共评估入库增值税和企业所得税款、滞纳金5170万元。确认和排除税收风险点24条，如对票据贴现收入要视同价外费用提税。超市或品牌专营店或网点仓库尚未验收入库，系统未确认收入;发出商品全部转入外仓，但其外仓归客户管理，没有支付相关使用费;将货物移送外市分支机构用于销售;废料、下脚料收入、促销费中促销礼品视同销售情况，“应收账款－售后网点预收款”为售后网点购买配件、代支付服务公司款项、售后结算收入等，存在未及时确认收入补缴增值税情况。存在扩大进项税额抵扣范围、取得超过控制额的进项税额，少计收入和少提销项税情况。查看企业进项明细，存在用于职工福利、非正常损失等不得抵扣情况;核实企业存货、预收账款和预付账款，存在销售不计收入、价外收入挂往来账户情况;部分销售收入不入账，如销售给个体门市部货物不开发票，样品未视同销售处理商品，无偿赠送，视同销售;发现职工食堂、公寓所用水电费、向工程施工方代收代付、向其他单位或个人代收代付水电费未计提增值税或作进项税转出处理;固定资产清理(中央空调)、转售电力、品牌使用费、销售废料和收取单位个人物资赔偿收入等未计提增值税;取得由他方承担运费物品抵扣，宿舍、食堂等福利部门或娱乐设施购买空调设备等、水电汽、员工用品，职工上班大客车所发生汽油费、维修费等抵扣进项税金。多结转成本、费用，扩大税前扣除范围;核查“销售费用”“管理费用”等科目，存在虚列费用情况，在管理费用、办公费中列支外地物业服务费、食堂宿舍公寓物业费折旧费，在租赁费中列支职工租费，在差旅费中列支职工旅游费、交通费均属于职工福利费支出项目，应按计税工资14%税前扣除;代个人缴纳个人所得税、高管个人消费等与生产经营无关支出;行政罚款在税前扣除;业务招待费作为其他费用全额扣除;企业将学历教育费用纳入列支职工教育经费并按计提职工教育经费情况;企业税前列支公关费、业务拓展费等销售费用凭证不合法或无列支凭证等，企业食堂取得不合规发票，及列支食堂餐费咨询费代言费没有取得发票等;支付给境外咨询费、演出费、佣金等未代扣预提所得税;政府补贴收入未计提所得税。

(二 )巩固评估成果、降低税收风险

1、完善税务管理措施。依托税收大数据，规范和改进税收执法，推进事前审核向事中事后监管、固定管户向分类分级管户、无差别管理向风险管理、经验管理向大数据管理的“四个转变”，健全抵扣链条、妥善处理小规模纳税人、简易计税等政策安排，逐步扩大一般计税范围，防范税收风险。通过纳税评估，处理税源管理中难点、疑点和问题，对纳税人纳税申报情况进行有效监督。2、加强后续管理建议。遵循“以票控税、信息管税、风险导向、及时应对”原则。加强赠品税收管理，企业要准确核算库存商品、掌握发出商品流向，防范税收风险;要及时取得合法有效发票如食堂费用支出发票并规范会计核算凭证;要能够按照税法规定，加强加计扣除和高新技术税收优惠政策后续管理，准确区分生产性支出与研发性支出，严格按要求进行核算，合理合法归集费用，依法享受相关税收优惠政策;加强对非居民企业税收管理，对咨询费、代言费、特许权使用费要按规定代扣代缴增值税、企业所得税。

(三 )促进行业发展，提升税收贡献率

1、推进安徽家电创造进程。大力发展总部经济、推动制造基地向总部集聚地转变，依托制造基地优势、提升产品智能化水平，加大风险管控力度、引导企业经营决策。安徽省为打造制造强省促进家电制造业发展，设置系列指标如制造业增加值和规模以上企业数等产业规模指标，制造业企业全员劳动生产率、利润总额和税收收入等质量效应指标，制造业研发投入强度和万人发明拥有量等创新能力指标;还有优秀管理者指标如企业全员劳动生产率、主营业务收入利润率和净资产收益率等经营管理水平指标，岗位任职年限、员工人均收入增长率和上缴税金占主营业务收入比重等社会贡献指标，企业研发投入占主营业务收入比重和近三年企业有效发明专利数等创新意识及能力指标，个人所获荣誉或称号、企业所获荣誉和企业在行业排位等社会影响力指标等，进行考核评比，促进安徽家电创造有更大发展。2、应对财务风险。对家电企业财务风险进行识别分析，在财务预测、财务计划、财务决策、财务控制等过程中，提出控制财务风险一系列措施。家电制造业财务风险控制措施有完善公司治理结构、提高风险防范意识、建立财务内控制度、设置财务预警系统、加强现金管理。完善应收账款管理措施，2015年年末家电行业整体预(应)收账款为244．50亿元，同比增长11．17%;厨电及小家电行业预(应)收账款较去年同期同比分别增长53．28%及45．22%，表明行业需求及在产业链中话语权均有一定增加。家电制造企业，品种繁多，根据不同信用等级客户，采取不同销售方式和策略，提高企业资金使用效率。应收账款事前、事中、事后管理，对客户经营状况和财务状况进行实时跟踪，及时确定销售策略，对应收账款催收和适当进行保理和质押，降低应收账款带来机会成本。加强库存管理，2015年年末家电行业整体存货为 719．18亿元，行业整体存货同比下降6．51%，主要原因为在去库存背景下白电行业存货同比下降9．11%，黑电行业在彩电均价及面板价格下降等因素影响下同比下降6．47%。采用供应商管理库存方法，通过内部决策平台协调内部库存决策，提高需求预测精度，建立覆盖供应链分销网络信息系统，减少原材料及各种外购件库存。3、寻求对策，采用轻资产盈利模式。家电制造企业通过对轻资产盈利模式分析，证实由制造化向服务化转型中实施轻资产盈利模式优越性。轻资产盈利模式下财务特征:高额现金储备与正向运营资本运作;应收账款、存货及固定资产投入低，资产周转率高;有息负债和长期比例较低，依靠占用上下游资金来获得“无息负债”;推进生产外包降低生产成本，发掘新盈利增长点提高毛利，聚焦快速供应链节约营运成本，改进营销模式增加销售收入，优化库存管理模式释放存货和现金，加快固定资产运转降低固定资产投入，拓展多元化融资手段降低融资成本，推进现金流管理提升企业价值。4、推行多种发展方式。在互联网时代，随着终端用户话语权的增强以及市场需求碎片化，启动了一次前所未有的模式转型，对制造业进行互联网化生产方式变革，做好B2C，用更具潜在价值的方法来重构供应链。利用发展信息零距离系统，运用管理会计理念，建立财务共享服务中心，整合财务、人力、信息、战略、法务和风控管理部门，打造统一平台，从财务部门角度很好向业务部门提供支持，财务很好地扮演了战略承接者，在强大的风险管控和信息管理系统支持下，带动新一轮模式创新。本着“做高端产业、做产业高端”追求，提升外包加工管理水平，避免经营风险，外包优点是影响力优势、产品优势、竞争优势、规模优势。促进制造业转型，提升核心竞争力。家电制造需要“以企业为中心”向“以用户为中心”转型，而大数据正好为行业转型提供了驱动力。但依靠良好基础设施、廉价劳动力和成本，从事贴牌加工、代工制造生产模式，需要根据自身实际制定企业发展战略，选择适合企业转型升级模式。构建品牌竞争力模型，提高家电制造企业品牌竞争力即制造能力、营销能力、管理能力、员工能力、研发能力以及消费者品牌态度。

F810．423

A

1008－4614－(2017)06－0003－06

2017－11－2

梁拥军(1971—)，男，安徽庐江人，研究生学历，安徽省国家税务局主任科员，研究方向为税收理论与实践，2015安徽省国家税务局第一批纳税评估骨干人才递进式培训班学员。