影响注册会计师审计质量因素的研究

王　娜

一、审计质量引发的审计失败屡见不鲜

注册会计师的审计是一项知识性密集公益性强的特殊服务，注册会计师审计质量必须是高质量。但是，由于市场经济的发展，追求利益至上，近几年，屡屡出现一系列企业和注册会计师重大审计失败的案例，审计失败引发投资者利益损失惨重，在重重打击了投资者信心的同时，也为注册会计师在审计行业的声誉造成了信用危机的负面影响。为此，重视审计质量，提高审计能力和技巧是摆在审计工作者面前必须面对的重点环节。本文针对影响审计质量的因素进行剖析。

二、剖析决定审计质量的关键因素

决定审计质量高低的因素是多方面的，其主要影响因素既有会计师事务所和审计服务对象、审计环境等外部的原因，也有注册会计师自身内部的原因。

（一）外部因素

1.会计师事务所

会计师事务所是注册会计师开展业务的平台，注册会计师的业务判断在很大程度上取决于会计师事务所的决策影响，事务所的规模大小和质量控制政策影响着会计师的审计意见。①会计师事务所承揽业务的心态。事务所规模的大小反映了会计师事务所的实力，会计师事务所的审计质量问题往往会受到影响，利润是会计师事务所承揽业务的指标，小所拥有的资金实力不足，对从业人员的素质要求相对较低，规模较小的事务所，会不顾审计质量要求，不择手段招揽业务，容易出现一些不正当的现象，轻率地接受客户委托，忽略对客户鉴定环节，为了争取高的利益，规模小的会计师事务所不顾自身业务素质和技能水平承揽业务，为了追逐利益，迎合客户一些不合理甚至可能违法的非份要求，出具与事实不相符的审计报告。随着社会的发展，知识不断更新，规模小的会计师事务所资金不足，对于审计人员培训的资金需求难以保障，难以做到对审计人员进行定期培训，知识更新需求与多元复合型发展要求存在一定的差距，审计人员的业务审计能力就会脱节，直接影响到审计质量的高低。②质量控制要求不统一。会计师事务所的质量控制要求与事务所的政策制度紧密相关，质量控制规范要求约束审计师的业务行为，审计标准体系可以分别明确会计师事务所和审计师的职责，责任担当是注册会计师提高审计质量的必要手段。可是，在实际操作中存在相当一部分会计师事务所不能严格执行制度，行业对审计工作的正确方向缺乏指导，缺乏有效制度的控制，审计人员容易出现违规行为，直接关系到注册会计师的审计质量的高低。

2.审计的服务对象

目前，我国审计领域承揽业务的合同签约，一般都是由客户主管单位领导与注册会计师事务所签订，审计费用的支付也由客户主管单位承担。利益成员大都处于不知情的缺位状态，即使参与也是表面形式，而审计报告的使用者，恰恰是处于不知情缺位状态的利益者。这种管理模式的不合理性使得会计事务公司不能代表投资者的利益公平合理地处理业务，尤其会损害中小投资者的切身利益。服务对象中投资者为了自身利益最大化，对注册会计师贿赂或者无故更换会计师事务所，当注册会计师出具的审计报告如果对被审计单位不利的审计意见时，被审计单位很有可能损害业主的权益。会计师事务所为了不放弃自身利益，想方设法降低注册会计师的审计质量要求，出具与事实相违背的审计报告；相当一部分服务对象单位不能出具完整的审计必要真实信息，不利于注册会计师开展审计工作，由于缺乏审计必要证据，很难高质量的完成审计业务，而注册会计师为了完成任务，敷衍了事提出与客观事实不符的审计意见。服务的客户单位内部审计机制并不完善，注册会计师很难全面获取审计业务所需的必要证据。审计时间相对固定，注册会计师要在短时间内完成任务，必然会缩短其它方面的详细审计时间，注册会计师难以保持审计报告的较高审计质量。

3.环境因素

我国的审计环境有待净化，在这种环境下，注册审计人员往往会很草率地出具审计报告，造成审计质量较低，从而影响到整个注册会计师审计行业的质量声誉。目前会计师事务所基本都是有限责任制，对会计师事务所承担自己股份相对应的责任，机构组织容易降低对整个事务所的整体责任，容易弱化注册会计师的执业个人行为责任，导致审计人员执行审计业务时心态不正，出现注册会计师审计质量不能经受考验；在收费标准上没有执行统一的审计收费标准，注册会计师竞相低价招揽业务，严重挑战了注册会计师的独立性，将严重影响注册会计师审计质量；我国追究民事责任的法律制度可以保证审计的独立性。法律体系需要完善，法律体系的不完善，惩处机制不健全，一些违规的会计师事务所承担的法律风险不大，对于注册会计师失责的民事赔偿责任追究的可操作性需要完善，要为注册会计师提高审计质量服务营造法律环境。

（二）内部因素——注册会计师自身

审计工作的主体是注册会计师，注册会计师本身的水平素质对审计报告质量起着重要的决定影响。注册会计师的审计质量来自注册会计师包括职业操守和专业能力。

1.职业操守问题

审计人员严格遵守职业道德有利益整个行业的规范发展，注册会计师受客户委托开展审计业务，不局限于审计业务本身，更重要的是需要承担审计工作的社会责任。①在在实践中，注册会计师的职业操守和专业技术能力是非常重要的。坚决抵制利益的诱惑是审计人员保持职业操守的道德底线。注册会计师所在的会计师事务所可能会审计业务受利益的驱使，强制要求其遵循服务对象的指使出具虚假的审计报告，这种环境容易丧失职业道德；②注册会计师连续长时间服务于客户单位，客户的审计业务必然会有情感因素，对服务的业务单位，会松懈必要的警惕性，从而干扰审计独立性。不坚持业务标准，对财务信息中的错误表述，视而不见，对有重大纰漏不予更正而出具审计报告，误导审计报告的使用者难以挽回损失。

2.专业审计技能

注册会计师审计业务具有知识智慧高度密集的专业技能要求很高的特点。娴熟的专业技能是胜任审计工作的前提，我国注册会计师总体能力专业能力有待进一步提升。主要表现在：①注册会计师年龄结构不尽合理，年纪大的虽然审计工作经验丰富，但在理论知识储备有待加强，应努力进取，改变理论水平普遍不足，审计质量不提升反而倒退的现状；②新入门的注册会计师对职业操守观念淡薄，随着社会追求物资利益风气盛行，容易被物质利益所误导，忽略审计的严谨，导致审计报告低质量现象；注册会计师行业，审计专业技术创新积极性不高也是审计质量难以提高的决定因素。随着业务不断出现新领域，在审计中对不同行业的审计要求不尽相同，因此，注册会计师需要不断熟悉新领域的专业要求，精准把握服务对象行业的发展方向和要求，不断提高注册会计师的审计质量。

三、结语

提高审计质量既是注册会计师的最高目标，也是注册会计师行业健康发展的关键环节。为了提高审计质量,全面分析总结影响审计质量的因素，结合实践，在创造条件净化审计外部环境的同时，全面审视自身的内部因素的欠缺，不断改进学习，提升自身素质，为我国注册会计师行业今后在提高审计质量的积累值得借鉴的经验而努力。

参考文献：

[1]马宁.会计师事务所审计质量的全过程分析[J].会计之友，2012(05).

[2]王乃平.审计质量影响因素及优化措施[J].财会研究，2011(13).

[3]李平，尹海艳.审计质量影响因素及其改善分析[J].经济研究导刊，2011(02).