上市公司审计意见购买治理

钟培元

摘要：目前“审计合谋”的现象越来越引起大众关注，审计意见的购买也成为目前审计监管的重要议题，对于发生财务报表重述的上市公司而言，其为了避免财务报告的低质量所带来的经济后果，往往比其他非重述的上市公司更具有审计意见购买的动机。文章通过对发生财务重述的上市公司进行理论分析，并探寻此类上市公司进行审计意见购买行为的治理办法。

关键词：审计意见购买；财务重述；治理

一、引言

随着我国资本市场的发展，上市公司财务重述现象也有所增加。由于财务重述实质是对以前财务报告出现差错进行重新表述的行为，该行为势必会引起大众对上市公司会计信息有效性的质疑，并可能导致严重的负面市场反应。因此，为避免不利经济后果及挽回投资者信心，发生财务重述的上市公司比普通上市公司更具有购买审计意见的动机，采用各种办法寻求审计师支持自己的财务报表，以满足自身的需要。另外，审计意见购买行为会损害审计独立性，降低审计质量，并导致审计失败。本文旨在分析发生财务重述后的上市公司的审计意见购买动机，并提出相关的治理对策。

二、文献综述

（一）国外的文献综述

Kinney et.al（1989） 研究发现财务重述的公司具有与同行业非重述公司相比规模更小、负债比例更高、成长性更差等特征。因此具有更多的不确定性，使得其审计质量可能会受到影响。DeFond et.al（1991）研究发现，重述公司股权结构分散、盈余增长缓慢，且设立审计委员会的比例也比非重述公司的少。……