浅谈零售业内部控制的原则以及问题

张勇

摘要：内部控制是企业面临的一个共有课题，零售业直面市场和顾客，竞争及其风险防控压力较大，更应当加强内部控制，增强防患于未然的能力。本文结合零售业行业特点，有针对性的提出了内部控制的相关原则及要注意解决的问题。

关键词：内部控制；零售业；原则；优化

随着《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》）的发布，内部控制成为社会关注的焦点、企业管理的重点。零售业作为与市场与顾客零距离接触的传统行业，面对日趋激烈的竞争压力，内部控制十分迫切、必要。

一、零售业内部控制的相关概念及意义

零售业是指将产品直接售给居民或社会集团，作为最终消费使用的商品的销售行业，一般包括商店、超市。其行业特点是交易频繁、平均交易额度小、受节假日影响明显、商品组合服务、趋向集中控制和连锁经营等。

内部控制的概念，美国审计准则委员会于1972年已做了比较经典的定义，《规范》也有科学的界定。结合他们的阐述，我们可以这样去理解零售业内部控制：是零售企业为实现企业的发展战略和各项目标，由企业管理层和全体员工共同实施的全方位、全过程的管控行为。

内部控制对于确保零售业依法依规经营，提升自身的竞争能力、经营效率与经济效益，增强企业资产的安全性、企业发展的可持续性具有重要而深远的意义。尤其是随着零售业经营组织规模的日益扩大，经营业务的不断拓展，面对以网购为代表的多方挑战，内部控制显得尤为重要。

二、零售企业实施内部控制应掌握的原则

与国外企业及《规范》所针对的上市公司相比，我国的零售业更为复杂，在企业规模、治理结构、经营方式等方面的规范、统一程度不高、不均衡。同时，在2008年《规范》发布后，零售业的经营模式等方面也发生了新的变化。因此，在内部控制的建立与实施上，零售业除了要遵守《规范》提出的全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五项通用原则外，还应掌握以下三个原则：

（一）综合性原则

目前的零售业，传统的单一购销形式的门店或超市已不多，更多的是以商品购销为主，集商品代销、柜台分租及相关服务和多种兼营服务项目于一体的综合经营。对此，内部控制要考虑相应的各种控制措施的综合运用。比如，商品经销与代销及柜台分组的控制重点不同，但其商品安全、服务态度的控制是共性目标。

（二）组合性原则

零售企业的复杂性与不均衡性，决定了内部控制方式的非单一性，多种内部控制的组合成为必然。比如对存货、现金等与企业经营活动必不可分的内部环境因素的基础控制，与对商品代销、柜台分组或某一兼营业务的应用控制的组合；围绕达到某一目的，比如围绕节日促销活动而进行的主导性控制，与为弥补这一主导性控制的缺陷而进行的补尝性控制的组合，等等。

（三）主客体原则

主体和客体是一对哲学范畴，主体指实践和认识活动的实施者，客体是实施活动的指向对象。具体到内部控制，企业的各级管理者为内部控制的实施者，即为主体；主体基于自身职责形成相应的责任中心，配套落实责任的组织机构，设置相应的岗位及人员，并通过与责任相一致的权利的分配，形成委托代理关系，被委托代理方即为客体。主体的责任是激励客体工作的积极性，确保其操作的规范性；客体的责任是履职尽责，完成主体下达的工作目标。企业规模较大或具有连锁经营性质的零售企业，管理层级较多，某一层级管理者既是上一级的客体，又是下一级的主体。企业规模较小的一般就主体客体两级，甚至主客合一。主客体原则的执行，需要根据零售企业规模和管理、经营形式灵活掌握。

三、零售业内部控制应注意的问题

（一）自觉服务于企业发展战略

成长型、稳定型、收缩型为企业战略的三大类型。零售业作为竞争性企业，唯有不断壮大才能生存，一般为成长型。这就要求零售业制定实施内部控制中，全面分析对照战略目标实施所需要的企业环境，正确处理成本控制与提高企业创新力、竞争力的关系，不能因此而制约企业的发展。

（二）及时随企业发展而调整

这方面的内容比较多，企业规模扩张，带来的管理层级的变化；单一商店发展为连锁店，促使单一区域职能制组织结构向跨区连锁事业部制组织结构的提升；条码技术与POS系统的广泛应用，引发的开票系统、会计管理、账务处理的变革等等。所有这些，都需要内部控制制度的适应与跟进。

（三）有效分析应对各类业务风险

零售业每天面对大量顾客，各类突发事件及风险随时都可能发生，如顾客跌倒、商品偷盗、农残超标、火灾、商品投诉、标价错误及其处理不当造成的媒体危机等等。要对以上可能造成的风险进行排序定级，在制订内部控制中明确应对措施甚至应急预案，完善相关预警机制，确保企业声誉及资产不受任何损失。

（四）保持内部控制目标与企业财务目标的一致性

重点是防止内部控制中出现与财务目标相背离的因素，如因管理者个人利益与内部控制制度产生矛盾、一线员工因责权利不清晰等，出现不利于财务目标完成的行为；零售企业在财务管理上存在的诸如资金管理、财务报告、预算管理等流程缺陷，也会影响内部控制实施，对财务目标完成产生不利影响等等。需要通过理顺机制、优化财务管理流程、完善企业与管理者及员工的契约等措施予以解决。

四、结语

零售业的企业内部控制，要在深刻把握零售业及内部控制相关内涵的基础上，结合该行业特点进行，在遵循企业内部控制一般原则的同时，注意坚持其特有的原则要求，有针对性的解决零售业的特殊问题，才能确保内部控制在零售业发挥应有的管控作用。

参考文献：

[1]徐族昕.我国零售业内部控制管理原则和需注意的问题研究[J].中国乡镇企业会计，2015（4）：185-185，186.DOI：10. 3969/ j.issn.1004-8480.2015.04.100.

[2]肖阳.浅谈零售业内部控制管理原则和需注意的问题[J].企业导报，2011（17）：74-75.

（作者單位：绵阳万达百货有限公司）