“营改增”对财务公司财税影响及应对措施

张蕾

随着建筑业、房地产业、金融业、生活服务业实行“营改增”后，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，比较完整的实现规范的消费型增值税制度。财务公司作为非银行金融机构，也在此次改革中。本文探讨了“营改增”对财务公司的财税影响，针对这些影响提出了一些应对措施。

财务公司 营改增

财税影响 应对措施

我国增值税发展历程

增值税，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。最早是由美国耶鲁大学的亚当斯于1917年提出的。自1954年法国成功的采用增值税以来，世界上已经有160多个国家和地区相继开征了增值税。增值税一经产生，即以其独特的优点和优势成为各国税制体系的重要税种，其发展速度之快在税收史上也是绝无仅有的。

我国自1979年开始引人增值税，至今已有30多年的发展历史，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行，经过多年的实践，数次改革与转型，增值税税制的实施取得了巨大成功，目前已经成为中国税收体系中的第一大税种。

随着《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税【2016】36号文）颁布，确定了从2016年5月1日起，全面实行营改增，其主要内容为“双扩”：一是将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖。二是将所有企业新增不动产增值税纳人抵扣范围，比较完整的实现规范的消费型增值税制度。作为非银行金融机构，企业集团财务公司（以下简称财务公司）也在此次的改革范围之中。

营业税改征增值税的意义

（1）营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税

營改增最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，通过统一税制，贯通服务业内部和第二、三产业之间的链条，完善了增值税“道道征税，层层抵扣”的纳税链条。减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收人的“减”换取持续发展势能的“增

（2）营业税改征增值税是经济转型升级的强大助推器

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整具有重要意义。

（3）营业税改征增值税有利于优化投资、消费和出口结构

将不动产纳人抵扣范围，比较完整的实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经济活力。

“营改增”对财务公司财税影响

（1）“营改增”加大了财务公司税收管理成本

“营改增”后，财务公司须建立与现有各业务系统能够有效衔接的增值税开票系统，对现有的核心业务系统进行改造，因此硬件和软件将会增力口额外的支出。另外，“营改增”实施过程中，增值税发票需要税务方面的专职人员进行管理，人员的增加、相关知识的培训以及新增岗位的人工成本也增加了财务公司的支出。

（2）“营改增”加大了财务公司涉税风险

相比营业税，财务公司不仅在收人环节会面临少计、虚开增值税的法律风险，而且在进项环节也将面临获取增值税发票的真实性的法律风险，这种责任大大高于营业税。

（3）营改增对发票管理方面的影响

营业税改征增值税后，根据企业的经营规模和会计核算水平划分为一般纳税人或小规模纳税人，分别使用不同的增值税发票。由于增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。因此，对增值税专用发票的管理是十分严格的。而且，我国规定一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票，即使用包括领购、开具、缴销、认证纸质的专用发票及相应的数据电文。发票管理的难度比实行营业税刚要大。

（4）“营改增”使财务公司名义税负和实际税负均增加。此前，金融服务业的营业税税率为5%，而营改增后，金融业将改为6%的增值税税率。由于增值税是价外征收而营业税是价内征收的，6%的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税率，名义税率增加了0.66个百分点。

增值税的核心在于实行抵扣制，增值税一般纳税人应纳增值税额，通过当期销项税额抵扣当期进项税额后计算得出，可抵扣项多少对企业的应纳税额就显得比较关键。由于财务公司进项抵扣项目较少，存款利息支出、金融机构往来等利息支出以及人力成本不能抵扣，只有部分业务费用、各类手续费、符合规定的不动产等项目可以抵扣。企业资本有机构成比例高，体现出纳税企业生产资料（即不变资本）占其资本投人比重大，相应产生的可抵扣进项税额才可能会比较多，承担的增值税税负才可能会比较少。财务公司资本项目少且金额小，导致财务公司整体税负增加。

“营改增”后财务公司应对策略

（1）实时了解营改增政策动态，减少涉税风险

一是持续跟踪官力法规与政策解读，这是最有效、最权威的途径。及时学习各类增值税税收文件、关注税务机关的官方网站。二是参与行业政策分享与沟通，关注行业社交媒体政策的探讨，以及行业协会的专业培训。税务管理人才的培养也是“营改增”过程中则务公司应重点关注的内容。相关人员的培训，不仅限于公司的则务人员，与业务相关的人员也应在培训范围之内。财务公司还需搭建以总、分公司为纵向和各单位则务人员、业务人员为横轴的税务人员管理架构，完善税务管理体系。三是加强与税务机关的沟通，享受“营改增”对金融行业的政策红利，尽量减少涉税风险。

（2）完善内控制度以及业务流程的相应调整

首先，加强增值税管理制度的建设，补充增值税发票管理办法以及进项税管理办法。如客户涉税信息的收集以及进项税发票获取、认证、保管等。针对增值税发票管理风险加大的问题，财务公司还需在操作中提高合规性意识，在严格按照相关的管理办法进行发票的开具、管理、使用、收取的同时，强化内部监督，防止虚开、漏开增值税发票问题的出现。其次，了解增值税的发票使用、纳税申报要求和办税操作流程，确保依法合规使用增值税专用发票。

（3）做好税收筹划，进项税额充分抵扣

“营改增”后，财务公司将面临税负有所增加的问题。对此，财务公司要结合实际经营情况，通过新税收政策提供的优惠和减免政策，制定最优的税收筹划方案，寻求更大的纳税筹划空间。因财务公司相关业务涉及的企业众多，“营改增”后是否获取全部的有效增值税发票也决定了财务公司的进项税额能否充分抵扣。首先，外购商品或服务时，应综合考虑采购成本、质量、信誉以及进项税额能否抵扣等因素，能获取增值税专用发票的，尽量获取，并按规定抵扣进项税。其次，除增值税专用发票外，货物运输业增值税专用发票、出口货物转内销证明、农产品销售发票等票据也是增值税增值税的抵扣凭证，如涉及相关业务，应注意索取相对应抵扣凭证。最后，如果是从小规模纳税人处采购，如不能自行开具增值税专用发票，可请求对方到税务机关申请代开增值税专用发票，从而通过有效的进项发票抵扣销项税额，降低则务公司的整体税负。

（4）加强信息系统的改造，准确核算应缴纳增值税。营业税是价内税，增值税是价外税，核算方式的变化将涉及到财务公司核心业务系统流程的改造、财务核算系统内部改造以及与税务局金税系统外接的改造。对于金融业务，应区分兼营、混合经营、免税等项目，考虑纳税义务发生的时间、收入确认方面税会之间的差异等等。项目信息系统的完善有利于提高工作效率。