浅析标准成本法在造纸企业的应用

唐黎明

随着市场经济的快速发展，企业之间的竞争也日趋激烈，产品同质化现象越来越严重，利润空间越来越小，为求生存，谋发展，造纸企业必须采取有效措施进行成本管控。而有效的成本管控措施需找到成本控制的关键点，标准成本法在造纸企业的应用，有助于造纸企业避免因为其连续化、液态化、不可精准计量等特性而影响成本核算的精准性；同时标准成本法的应用实现了财务管控s业务融合聚焦的目的，有助于企业聚焦成本管控的关键因素；且标准成本法的应用也达到区分责任、增强员工成本意识等目的。本文认为通过标准成本法的应用将有利于企业迅速裁定改进措施，纠正偏差，从而达到降低成本，增厚利润，提升公司产品竞争力的目标。

标准成本法 造纸企业 成本中心

随着市场经济的快速发展，企业之间的竞争也日趋激烈，产品同质化现象越来越严重，利润空间越来越小，为求生存，谋发展，各造纸企业必须采取有效措施进行成本管控。加强成本管控，切实找到成本控制的关键点降低生产成本，需要财务人员完善基础成本核算、寻找切合企业实际的成本核算方法，为经营活动分析和成本管控提供更有依据的数据支持。制定科学合理的成本核算方法，是企业成本控制的有力保障，鉴于造纸企业多为连续化、液态化、机械化、不可切割计量、配方标准化的特性，结合标准成本法的应用则有利于造纸企业在不停机、不间断生产的情况准确统计不同克重、品种的成本数据，并配合工艺标准、产品损耗、采购价格等影响成本因素丰富成本管控措施。

造纸企业成本核算及管控的现状

纸产品种类繁多，依其用途及质量特性可概分为文化用纸、工业用纸、包装用纸、家庭用纸、信息用纸、特殊用纸六大类；每一类别克重区分也较大，克重为50g-500g不等；同时各企业为提高核心竞争力，通过增加个性化原料等方式生产差别化品种，从而进一步细化产品成本，但受制于无法精确统计并核算细化品种的成本。目前造纸企业均采用约当产量分配的方法进行成本核算，即每一条生产线当月所有的原料投入、动力消耗、备件更换等费用以约当的方式均摊到该生产线所有的产成品，从而得出一个大类的产品成本，该成本核算方法存在诸多缺陷。

（1）产品无法差异化定价，产品优势不能最大化建立

就目前而言，造纸企业所使用的约当产量法成本核算模式无法细分产品成本差异、克重差异及个性化产品的成本差异，存在“大锅饭”现象，严重制约企业个性化产品实现品牌价值最大化，同时也不利于树立鲜明的企业形象。

（2）不利于企业区分责任，无法增强员工成本意识

造纸企业标准成本的制定过程如下，首先由主管工艺配方的技术部门提供标准工艺消耗，技术部门需要对其提供的标准工艺负责；其次，生产部门根据技术部门提供的标准工艺进行生产，需要对生产过程中产生的原料浪费、非合格产成品等承担相应的责任。现有成本核算模式下全员责任不清晰，生产系统和技术人员无法关注到自己该管控的成本，不利于成本管控措施的提出与实施。

（3）不利于发挥公司绩效引导作用

现有的核算方法无法将公司各个单位及班组的考核因素进行细化，也无法提供可靠的绩效评价数据，无法实现多维度、多角度、全方位的评价，不利于发挥公司绩效的作用，无法提升公司产品竞争力。

标准成本法在造纸企业中的具体应用

（1）划分成本中心

根据不同的责任区分不同的成本中心。生产系统区分技术中心、生产一车间中心、生产二车间、采购中心、设备中心等。生产车间可细分为制浆工段、干燥工段、涂布工段、完成工段等，同时每个工段细分为具体的班组，针对不同的成本中心制定对应的管控目标和标准。

（2）制定标准成本

首先根据、产品结构影响优化浆料配比，涂料配比、水、电、汽等制定标准的工艺消耗，并严格落实工艺配比标准；其次确定直接人工和制造费用分摊的标准；再次根据市场行情明确采购价格；最后制定生产过程中必然导致的原料流失和必然产生的的非合格品标准及合格产品；财务结合上述指标计算出某一克重、某一细化品种的标准成本。

（3）统计实际消耗数据并分摊差额

纸产品具有一定的独特性，合格品成本与工艺相差无几，但非合格品可以回抄利用，通过制浆系统将纤维分离并重新用来生产，但生产过程中将流失依附在纤维上的涂料等化工原料，非合格品增加会影响该批次合格品背负的成本過高。

在统计实际消耗过程中要考虑造纸特性，首先统计造纸所需要的浆料、涂料、动力消耗及人工成本和制造费用；其次统计出生产过程中产生的合格品与非合格品。

财务人员根据事先制定的标准成本乘以合格品量和非合格品量，计算出总的定额消耗和成本；再将非合格品量对应的涂料、动力消耗及人工成本和制造费用分摊到同批次的合格品上，非合格品仅保留其投入的浆料成本，最后将定额消耗和实际消耗间的差额公摊到合格品上，计算出每种产品，不同克重、的实际成本。

（4）结合绩效考核分析差额原因

由公司组织召开成本分析会，针对实际成本和标准成本之间的差异，通过排查原因，找到有成效的管控措施。并结合公司绩效考核导向，分析某一班组成本异常的因素，提出对应的惩罚及激励措施。同时针对实际差额分析可以检验公司绩效管理的完善性，有利于提高人才的稳定性，激发人才的积极性和主动性。

（5）结合信息化系统巩固标准成本

使用了ERP系统后可以及时在系统中更新标准工艺及价格，利用信息系统所具备的复杂计算的能力，也可以使标准成本由产品向订单进行延伸，通过手机APP客户端也可以讯速而准确的向管理层级及时的提供成本管控报表，实现成本核算的信息化。技术、物管、财务、车间等各部门间以及部门各工序间要建立及时严谨的数据传递制度和顺畅的沟通协作体系，有助于提高公司核心竞争力。

造纸企业应用标准成本法可能存在的问题

（1）公司领导认知度不够

目前造纸企业不少领导尚未认识到成本数据统计所面临的难点及无法解决的现状，片面认为可以完全依靠手工精准统计出每个产品、细化品种的单位成本，对标准成本法合理的差额分摊不予以理解，甚至认为“有分摊就不准”，该错误理念阻碍公司标准成本法的实施，也制约了公司成本管控的挖潜。

（2）标准工艺更新不及时导致差额过大

在当前竞争压力下，造纸行业为追求成本上的领先和技术上的优势，频繁尝试新原料和更新标准工艺，对老化设备进行技术改造升级，但并未及时更新成本计算的标准工艺，从而导致实际成本和工艺成本偏差过大，在一定程度上导致成本核算数据失真。

（3）员工意识不强，弄虚作假影响数据精准性

在业绩考核压力下，各个班组单元为了避免自身利益受损，弄虚作假不提供真实的非合格品数据和实际的消耗数据，从而影响标准成本法的精准性。

造纸企业应用标准成本法可能存在问题的解决对策

（1）加强领导的认知度

通过组织试点车间，将企业经营指标量化，并具体落实到标准成本、工艺配比、生产损耗等指标上，通过日动态成本报表等工具及时反馈、分析成本差异的原因，运用标准成本法指导公司成本管控，并针对存在的问题提出可实施管控措施，从而提升公司领导对标准成本法的认知度。

（2）标准成本应及时更新

针对标准成本制定管理规定和制度，明确技术、生产人员的职责。同时在各自负责的职责范围内细化分工，规定标准成本更新及复盘的频率。财务人员要及时向技术部门反馈标准成本与实际成本差异，并指导技术部门及时修正标准成本存在的误差。

（3）对员工进行培训

针对上述员工对于成本管控意识薄弱的问题，首先将對员工的培训纳入企业工作目标计划内，制定长期的计划和实施行动；其次财务人员需要将标准成本相关的一些术语转换为技术、生产人员能理解的语言，将管控的关键点告知员工，使之养成潜移默化的习惯；最后针对培训定期组织考评，发现弄虚作假等不当行为根据公司规章制度予以严惩。

结论

在现行越来越注重环保的市场态势下，造纸行业的竞争也愈加激烈，随着原料价格上涨趋势，企业的获利空间逐步被压缩。因此，标准成本法的应用也愈显重要。企业通过标准成本法的实施和应用，根据自身实际情况，可以有效地搭建相对应的成本管控体系，并针对实施过程中存在的问题予以总结并不断完善标准成本法，获得成本领先的优势，提质增效、为企业实现利润最大化。

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