哈尔滨秋林集团股份有限公司内部控制研究

王婷婷

[摘 要]如今的企、事业单位在管理经济活动时所采用的一种管理手段就是内部控制制度，它是企、事业单位有效的管理体系中不可或缺的重要组成部分。任何一个公司，无论规模大小、企业性质特点如何，都应该根据各自的情况构建必要的内部控制制度。文章以哈尔滨秋林集团股份有限公司（以下简称为秋林集团）为例，从内部控制五要素的角度分析了其在进行内部控制方面存在的问题，并提出了改进措施。

[关键词]内部控制；五要素；改进措施

[中图分类号]F715.5 [文献标识码]A

1 建立内部控制体系的重要性

1.1 能促进企业的规章制度和经营决策顺利执行

企业制定的健全的内部控制制度可以使企业各个部门的经营活动得到有效的监督，能够促进企业的决策方针顺利实施。企业通过内部控制的实施，能及时发现其在经营管理中的不足，及时摸清问题的解决办法，调整纠正，促进规章制度和业务决策。

1.2 是提供真实、有效、可靠的会计信息的需要

会计信息的真实性、有效性、可靠性一直是企业的关键问题，它们是所有企业做出管理和经营决策的前提和基础。通过内部审计、轮岗和分工等方式，内部控制制度能够监督和控制会计信息的收集、记录、分类和汇总过程，可以及时发现问题，并予以纠正，最终使会计信息可以有效、真实地反映出企业生产经营的实际情况。

1.3 是企业进行风险防范的需要

当今，市场经济发展迅速，企业面临的市场竞争环境日趋激烈，经营风险也在加剧。企业要想变得强大，就必须能够控制其面临的风险。企业的风险管理体系能通过内部控制体系得以改善，内部控制体系也可以加强企业对风险识别、风险评估等工作的进行，促进企业对其薄弱环节的有效控制，顺利实现企业的生产经营目标。

2 秋林集团简介

哈尔滨秋林集团有限公司历史悠久，在国内外享有盛誉。它创建于1900年，先后由沙俄资本家、英国汇丰银行、日本商人、和前苏联政府经营，1953年10月有偿移交我国。为了适应市场经济的需要，秋林集团多次扩建重组，现已发展成为一个集团化、现代化的大型商业零售企业，是黑龙江省唯一的商业上市公司，公司下属秋林食品厂、秋林糖果厂等企业。

3 秋林集团内部控制存在的问题分析

2017年4月26日，瑞华会计师事务所识别出秋林集团在重大资金投放及收回、募集资金管理使用、存货、与保证经济业务全面记录相关的控制、对子公司的控制等诸多方面存在重大缺陷，并对公司内部控制出具否定意见。下面，笔者将从内部控制五要素的角度，来分析秋林集团内部控制的问题。

3.1 控制环境

控制环境是为在组织中实施内部控制提供基础的一系列標准、流程和结构。

（1）秋林集团的官方网站上披露的职能部门结构图中没有其在内部控制评价报告中所述的内部控制稽核部。不健全的工作岗位设置，是内部控制制度中一个很大的漏洞，使公司内部工作人员有可乘之机，不利于公司的管理，从而增加了财务欺诈的可能性。

（2）2015年2月，秋林集团更换了负责人，2016年7月高级管理人员又发生了变更，在不到两年的时间内，管理层变更频繁。管理层的频繁变更，会使得公司很难维持原有的内部控制环境，更会扰乱公司内部控制制度实施的连续性，从而使管理效率大大降低，不利于企业长期稳定的发展。

3.2 风险评估

风险评估使用动态和迭代过程来识别和评估影响组织目标实现的各种风险，并为如何管理风险的决策奠定基础。

秋林集团与新华信托股份有限公司签订了《新华信托华晟系列秋林集团单一资金信托合同》，并于2016年12月23日购买了12亿元、期限为1年、预期收益率6.3%的信托产品，没有进行风险评估，也没有采用相应的预防措施。而这笔12亿元的信托理财资金的受托人新华信托公司，在2015年被曝出多起产品违约事件，信誉受损严重。

2017年2月15日公司虽然收回了该信托产品资金，没有使公司产生实际损失。但是，对于重大资金投放及收回，公司决策层缺少统筹安排以及事前详细的尽职调查。

3.3 控制活动

控制活动是通过旨在帮助确保管理层降低实现目标风险的指导政策和程序建立起来的行动。

（1）2015年秋林集团定向募集资金净额4.27亿元，存放在孙公司金桔莱黄金珠宝首饰（天津）有限公司（以下简称“天津金桔莱公司”）兴业银行天津分行专户内。2015年累计投入募集资金总额约3亿元，其中支付采购款3亿元给子公司深圳市金桔莱黄金珠宝首饰有限公司（以下简称“深圳金桔莱公司”）。2015年11月至12月期间，深圳金桔莱公司收到款项后支付给深圳金鸿福黄金珠宝有限公司2.7亿元，2015年12月31日，金鸿福有限公司将2.7亿元（农商银行天津滨海分行账户）退给了深圳金桔莱公司。2016年3月7日，深圳金桔莱公司从该农商银行天津滨海分行账户支付给关联方皇嘉贵金属经营有限公司1.6亿元，3月31日关联方皇嘉贵金属经营有限公司还款1.6亿元。2016年3月31日至4月期间，深圳金桔莱公司给天津金桔莱公司退款2.8亿元，该项资金未退还到募集资金专户，也没有在非经营性资金占用以及其他关联资金往来情况汇总表中披露。该事项表明秋林集团对募集资金管理使用方面的内部控制存在缺陷。

（2）孙公司金桔莱黄金珠宝首饰（天津）有限公司、秋林（天津）珠宝销售有限公司对存货的采购入库、销售出库以及货物运输管理没有按照内部控制管理制度执行，公司对存货的内部控制存在缺陷。

（3）秋林集团母公司的银行开户清单中在天津银行金盛支行开立了账户并有发生额，财务账面却没有记录，该账户于2016年5月26日销户，销户金额为24元。秋林集团对其银行账户没有进行定期检查，该事项表明秋林集团在会计管理制度中与保证经济业务全面记录相关的控制存在缺陷。

（4）秋林集团2015年成立了全资子公司秋林金汇（北京）网络科技有限公司，并于2016年12月将其转让予颐和黄金制品有限公司。但该子公司在2015年至2016年期间业务的开展、会计核算等状况，秋林集团却并不清楚。该事项表明秋林集团对子公司没有能够实施有效控制，对子公司的控制存在缺陷。

上述缺陷容易产生徇私舞弊等不良行为，会对公司的治理产生负面影响，由此导致的公司的管理控制系统内部损害应引起公司管理层的高度重视。

3.4 信息与沟通

信息与沟通对实体履行其内部控制责任以实现其目标至关重要。沟通应当同时发生在内部和外部，并为公司日常控制提供必要的信息。

秋林集团的现任副董事长、实际控制人平贵杰于2015年7月13日至2016年12月6日担任顺泽控股有限公司执行董事、经理职务，而该信息没有在2015年和2016年年报中如实披露。这样的披露疏漏容易误导投资者。

3.5 监督活动

主体应通过持续评估、单独评估或者两者结合，来确认内部控制的五个要素是否存在且持续运行。

报告期内，秋林集团未披露：①审计委员会审阅内部审计工作计划和督促内部审计计划实施的具体情况；②审计委员会成员前期是否知悉公司上述内控缺陷相关事项，是否充分履行职责。

4 秋林集团内部控制的改进措施

4.1 保持公司管理层的稳定

管理层的稳定有序，可以避免管理层短时间内频繁变更，维持内部控制的连续性，有利于管理人员之间的配合和企业长期稳定的发展。

4.2 完善公司的风险管理体系

有关部门可以聘请专业的、值得信赖的中介机构来制订风险评估方案，制定切实可行的规章制度，明确责任分工、风险评估的程序和方法。设立风险管理部，认真分析已存在的风险，预测风险概率，制定风险防范措施，為风险控制做好准备。

4.3 对存货账目实施有效控制监督

公司的财务软件应增加存货模块，并录入存货明细账，对存货账目实施有效的控制监督。

4.4 加强对子公司的监督和控制

母公司和子公司沟通与交流不足，使得员工对公司制度理解不透彻。母公司应及时将有关内部控制制度信息传递到各子公司的管理层，并定期派员到子公司监督各项工作的实施。

4.5 完善公司内部监督

有效的内部控制在公司的管理过程中必不可少。首先，在公司内部，管理层应不定期抽查各项工作的执行情况，对做的不足的地方及时纠正。其次，应当依托政府监管部门、第三方机构等外部力量。据统计，外部审计人员发觉了绝大多数的内部控制缺陷，所以公司应充分运用外部力量，确保内部控制制度有效运行。最后，公司要确保内控信息尽可能公开化，防止内部审计人员或第三方机构出现舞弊行为。

[参考文献]

[1] coso委员会.内部控制—整合框架[M].中国财政经济出版社，2013.