管理会计在中小企业中的应用研究

吴高科 骆云飞 李艳芬

摘要：通过对M市中小企业进行调研，发现管理会计在该市中小企业应用中存在岗位、人员缺失等问题，究其原因有管理会计理论体系尚未成熟统一、中小企业决策者不重视管理会计等，进而从国家和中小企业两方面提出了相关解决措施。

关键词：管理会计 中小企业 管理会计理论体系

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2018）06-0056-02

管理会计作为提高效率、增加效益的主要手段，在我国企业的应用还没普及，特别是中小企业。本文研究了管理会计在中小企业的应用，以期为更多的中小企业科学地应用管理会计起到一定的借鉴作用。通过问卷调查、走访等方式调研了M市20家民营中小企业，中型、小型企业各10家，被调查对象中董事长占10%，财务部门负责人占68%，其他职能部门负责人占22%，从行业分布看，物流公司5家，板材加工企业3家，石材、机械、食品制造企业6家，投资公司2家，医药公司1家，批发和零售企业3家。

一、调研结果

1.管理会计岗位、人员设置方面

通过调研发现，被调查企业中约80%的企业没有设置专职的管理会计岗位，约20%的企业设置了该岗位，但没有严格区分财务会计与管理会计的岗位职责；在人员设置中，从事财务相关工作的人员占56.3%，其中专门从事管理会计工作的占10%，约占财务人员的20%。

2.预、决策的实施方面

通过调研发现，被调查企业中约80%的企业会预测销售，编制相关预算表，但对投、筹资项目进行专项预测的企业却很少；约60%的企业会预测成本；约45%的企业会预测资金的需求量；约80%的企业会对长、短期经营状况进行决策。约50%的企业认为预、决策的实施效果一般，近10%的企业认为实施效果很差。

3.控制的实施方面

通过调研发现，被调查企业中约75%的企业对日常经营活动进行成本控制，进行成本控制的企业中，约20%的企业开始采用标准成本法，采用作业成本法的企业为零。

4.绩效考核实施方面

通过调研发现，被调查企业中约70%的企业实施了绩效考核，但考核指标主要是由企业管理人员自行制定，基本不与本企业员工商讨。考核内容主要针对工作业绩，考核目的主要用于薪金的调整分配，考核周期一般以月度考核为主。

二、影响管理会计在中小企业应用的因素

从上述调研的情况来看，目前管理会计在M市中小企业的应用状况不容乐观，其主要影响因素有以下几点：

（一）尚未形成成熟统一的理论体系

自2014年起，我国政府及理论界加强了对管理会计的理论研究，财政部于2014年印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）；2016年6月，财政部又印发了《管理会计基本指引》；2017年10月财政部印发了《财政部关于印发〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引的通知》（财会〔2017〕24号）。但管理会计学科理论目前仍未形成成熟统一的理论体系，尤其是针对中小企业的管理会计理论体系。

（二）管理会计方法可操作性不强

中小企业相关人员普遍反映管理会计方法理论性较强，应用限制性条件较多。管理会计的技术方法大致有完全成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法、量本利分析、全面预算管理、业绩评价、责任会计等。在调研中发现M市大多数中小企业曾用过或正在运用管理会计方法，但只用到了其中的1～2种方法，由于其抽象的公式和模型，使得大多数企业无法根据自身业务类型和运营状况进行成本计量、业绩考核等，可操作性差。比如要使用本量利分析，就必须满足六个假设，而其中的相關范围和线性相关等假设在现实生活中很难做到。

（三）中小企业决策者缺乏重视

大多中小企业的决策者就是投资者、管理者，而这部分人管理水平不高，他们只关心企业的资产负债、销售总额及利润情况，或为应付外部相关部门的检查，一般只要求会计人员把账做“合规”就可以；他们在作出决策时，大多要考虑当下行政或社会方面的影响因素，而对如何利用管理会计来改进企业管理并无太大兴趣，忽略了管理会计中预、决策的功能。即使个别中小企业决策者对管理会计方法有一腔热情，但又碍于企业规模偏小、内部管理不规范等因素制约，他们也不愿花过多资金聘用高水平、高素质的管理会计人员为其服务，更不愿花过多的精力推广应用管理会计工具，这在一定程度上阻碍了管理会计在中小企业的广泛实践与应用。

（四）会计信息使用者对信息的需求程度不高

管理会计的主要工作内容是围绕本企业成本管理问题，对成本进行分析、预测、决策和控制等，但目前从中小企业会计信息使用者的角度来看，他们所需求的信息基本不涉及业绩评价、经营决策等问题。中小企业会计信息的使用者相对较少，主要有两类，一是外部会计信息使用者，主要有税务、工商、银行方面，他们重点关注资产负债、盈利及税收等状况；二是内部会计信息使用者，他们主要是企业的投资者、管理者、决策者，从前面的分析可见，他们也只关心资产负债、盈利等状况，这些信息都是财务部门提供的，在中小企业中管理会计人员也是站在财务会计部门的立场向管理当局提供会计信息的，而责任会计的职能尚未真正发挥作用。

三、加快管理会计在中小企业应用进程的措施

（一）国家方面

首先，加大宣传力度。政府应向中小企业管理者宣传管理会计在加强企业管理、提高企业经济效益等方面的优势，让他们有意识地去了解管理会计相关内容。其次，选取试点，应用比较。政府应组织相关部门及人员选取部分中小企业作为试点，根据行业特点将管理会计工具方法应用在各试点企业的管理中，经过一段时间的运行，比较应用管理会计前后各项指标数值的变化，让更多的中小企业管理者或决策者真正意识到管理会计对企业管理的重要性，从而主动地尝试应用管理会计方法。再次，出台针对性的规定。针对中小企业的特点，政府应同时出台专门针对中小企业应用管理会计的相关规定，比如，要求中小企业应用管理会计的3至5年间，其管理者每年都要总结本企业现阶段管理会计的应用情况及对公司经营管理、盈利能力的影响；再如，要求中小企业必须聘用至少一名有管理会计资质的会计人员，并设置相关机构。最后，加强对管理会计人员的培养及培训，拓展管理会计咨询服务业务。政府可以通过学校、会计相关协会等机构加快对管理会计人员的培养，在培训期间或培训结束，让他们到企业真正参与实践，与企业管理者共同总结本企业应用管理会计的情况，并与其他学员定期探讨、交流实践经验，力争理论有所创新；同时，制定培训政策，要求他们定期参加培训。不断拓展管理会计咨询服务业务，推动管理会计事业的发展。

（二）企业方面

首先，管理者要重视管理会计的重要性。中小企业管理者应紧跟国家政策导向，通过自学或参加各类培训班主动了解、学习管理会计的相关知识。其次，要完善企业内部控制制度。管理会计贯穿于各个管理环节，融合业务活动的全过程，管理者应完善内控制度，优化管理流程，为管理会计获取真实、及时的数据提供制度保证，同时应有意识地利用管理会计工具方法，将财务活动和业务活动等有机融合，推动单位价值创造能力的全面提升。再次，聘用或培养管理会计人才。中小企业管理者应从企业长远利益出发，高薪聘用有实战经验的管理会计人员，并对本单位的部分财务会计人员进行转型升级，主动出资将他们培养成管理会计人员。最后，管理者也应鼓励本单位现有的财务会计人员主动学习管理会计的相关知识或参与相关培训或考取相关的资格证书，并鼓励他们积极参与，增强他们的参与意识。中小企业管理者为保证管理会计工作的开展与深入实施，应从各个角度在企业内部积极营造良好的内部氛围。

参考文献：

[1]李月平.管理会计在中小企业中的应用探讨[J].会计之友，2016（21）：52-53.

[2]张世孟.试析管理会计在中小企业中的应用[J].财经界，2017（1）：232，344.

[3]刘桂娟.中小企业管理会计实践存在的问题与决策对策[J].中国商论，2017（5）：78-79.

责任编辑：孙瑶