“企业所得税计算表”在所得税会计核算中的应用

梁瑞智

（北京农业职业学院，北京100093）

企业在计算应纳税所得额时，当会计处理办法与税收法律法规的规定不一致时，应当按照税收法律法规的规定计算缴纳企业所得税。因此，企业当期的会计利润与应纳税所得额之间存在差异。差异的所得税会计处理是会计实务工作中的难点，“企业所得税计算表”能够帮助企业处理这一难点问题，使所得税会计核算的工作流程更加清晰，降低工作难度，提高所得税费用计算和核算的准确性。

一、“企业所得税计算表”及其编制原理

企业所得税会计核算的核心内容是税会差异的处理。“企业所得税计算表”将税会差异按永久性差异和暂时性差异分别列示，并一一计算具体差异项目的纳税调整增减额，然后在会计利润总额的基础上，根据纳税调整增减额计算出应纳税所得额。最后根据可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异期初、期末余额的变化情况，确认本期递延所得税资产和递延所得税负债，计算所得税费用。“企业所得税计算表”的设计如表1所示。

（一）差异项目

编制企业所得税计算表时，应将永久性差异和暂时性差异分别列示。

1.永久性差异

永久性差异不会在以后会计期间转回，如：国债利息收入等免税收入，研发费用等累计扣除项目，营业外支出中的非公益性捐赠、超出扣除限额的公益性捐赠、税收滞纳金、罚款、赞助等支出等都是永久性差异。编制“企业所得税计算表”时，由于永久性差异与递延所得税无关，因此，直接将差异金额填入“纳税调整增减额”一列，调增应纳税所得额的以“+”列示，调减应纳税所得额的以“-”列示。……