公益性捐赠支出结转扣除的会计处理探析

唐 贞（高级会计师），封室伊

2018年2月，我国财政部、国家税务总局颁布了《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》[1]（财税［2018］15号，以下简称《通知》），明确了公益性捐赠支出“在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除”的规定及其具体实施问题。该规定增加了企业公益性捐赠账务处理的难度：一是超额公益性捐赠允许结转扣除的规定，使企业除了要进行公益性捐赠支出业务核算，还要正确反映结转扣除捐赠支出对后期所得税的影响；二是《通知》的颁布时间远远滞后于法规修订时间和《通知》执行时间（《通知》中第五条规定“本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行”），使得企业还可能面临着对2016年9月1日后发生且未扣除的公益性捐赠支出进行追溯调整。因此，如何面对会计核算与管理的新要求，成为企业亟待解决的问题。本文从账户、报表设置及一般情况与过渡期的会计处理等方面进行探讨，以期能给企业会计核算及管理提供借鉴。

一、公益性捐赠支出会计核算账户及报表设置

（一）会计账户的设置

《通知》第三条“企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年”、第四条“企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出”，对公益性捐赠支出的扣除年限、扣除顺序做出了明确规定。……