在审计学课程中应用PBL教学法的思考与实践

（南昌工程学院江西南昌330099）

PBL（Problem Base Learning）教学法将学习置于具体的问题情境中，围绕实际工作中可能会遇到的问题展开教学。学生是学习的主体，教师是引导者，学生以小组合作的形式开展学习，在分析和解决问题的过程中主动建构知识，从而培养解决问题的能力，建立合作沟通的意识。在审计学课程中应用PBL教学法的关键是要帮助学生掌握问题情境中包含的会计和审计知识，同时提高学生对具体审计问题的分析能力，以及在解决问题过程中的交流合作能力。在具体教学方案设计时，可以典型审计事件作为问题的导入。

一、PBL教学法在审计学课程中的应用

云南省绿大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公开发行股票，在深圳证券交易所中小板挂牌上市，是国内绿化行业第一家上市公司。本文结合此案例进行探讨。

（一）创设情境，导入问题。创设情境的目的是要激起学生学习兴趣，调动学生自主学习和探究的积极性。导入的问题要在激发学生求知欲的基础上，推动学生进行持续的研究。教师首先讲解解决问题所需要的相关基础知识点，告知学生进一步了解和查找信息的主要方式和途径，在此基础上引出具体案例——云南省绿大地生物科技股份有限公司。根据证监会对云南省绿大地生物科技股份有限公司的调查，该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为，负责其财务报表审计的深圳鹏城会计师事务所在任职的七年间，没有实行严格的审计鉴证程序，均出具了无保留意见的审计报告。该公司存在多起违规事项，为其提供审计服务的会计师事务所却一直出具标准无保留意见，实质上已经审计失败。

思考：绿大地为何连续多年进行财务违规操作而未被发现？作为证券市场上的“警察”，会计师事务所为何没有揭露其违规行为并公之于众而导致审计失败？

要求：以绿大地审计失败为问题的导入，查阅相关资料，从被审计单位角度，分析绿大地财务违规的主要动因和具体手法；从注册会计师角度，分析会计事务所审计过程中存在的主要问题和导致审计失败的关键原因。在此基础上，以如何查证财务违规事项为问题的核心，熟悉整个审计过程，提出相应解决对策。

（二）教师引导，初步分析问题。在情境创建后，教师首先要做初步引导，帮助学生简单回顾学过的会计知识的要点，将前后学过的知识衔接起来，形成完整的知识体系，进而才能以此为基础，理解审计理论和实务操作。问题的分析以会计师事务所接受上市公司委托进行年度财务报表审计为例展开，沿着“评估被审计单位风险→签订审计业务委托书→了解被审计单位及其环境→评估重大错报风险→进行控制测试→执行实质性测试（细节测试和分析性程序）→汇总分析审计信息并与治理层进行沟通→出具审计报告”的轨迹，全面梳理审计业务的流程，让学生知道将要分析的问题是处在哪个关键的环节。详见下图。在问题设置时要注意问题的提出、分析、解决都是动态的，随着学生知识的不断积累而更新，逐渐深入进行探索。一个问题的解决又会引出一些子问题，这些子问题也会被作为学习内容引入到学习中。在解决子问题的过程中学生重新整合和建构知识体系，从而了解并掌握整个审计的流程。在学生对审计流程有一定认识的基础上，借助如下图，引导学生围绕主题展开讨论。

（三）学生组成小组，具体分析解决问题。在学生对所要解决的问题有一定认识之后，将班级学生按5—7人一组划分，进行合作学习。首先，向学生布置应提交的报告及相关要求、上交时间、考核评价指标等。每组推选一名组织能力较强的学生担任组长，负责全组的协调工作。其次，要求组内成员围绕以下问题进行讨论：根据问题情境提供的信息以及之前学习所掌握的知识，对云南绿大地公司的基本经济活动有哪些认识？该公司舞弊的动因可能有哪些？财务舞弊常用的手法有哪些？哪些表象说明企业可能存在舞弊问题？如果要验证企业是否确实存在舞弊问题，需要进一步掌握哪些信息，通过什么方式来获得想了解的内容？

学生以小组为整体，就上述问题列出已知信息，讨论问题分析解决框架及相应任务分配情况，将讨论结果整理形成初步报告，上交给任课教师。这个步骤十分关键，因为合理的问题分析以及解决框架是任务有效分配的前提，也是调动学员积极性的关键。教师要对此提出指导性建议，并及时反馈给各小组，各小组结合教师建议进行完善。框架及任务确定后，小组成员就各自负责内容搜集信息，详细分析并形成报告，进行小组内讨论，最终由组长汇总讨论结果上交教师。在明确需要解决的问题，并赋予每个学生一定职责后，学生自主探究的积极性会得到有效的增强。

与此同时，教师要注重实时掌握各组的任务完成情况。在PBL教学法下，虽然学生是学习的主体，但教师的正确引导非常重要，否则学生可能会偏离学习方向。PBL教学模式的开放性决定了其学习是“动态生成”的过程，问题的生成与收集资料是同步的，在分析问题的过程中，由于学生各方面水平有限，往往会不断遇到新的问题，因此资料的整理和搜集是循环往复的过程。教师要鼓励每位学生阐述自己的认识和想法，在了解小组成员具体情况的基础上，在关键点进行有针对性的指导和反馈，启发学生提出更多相关知识的问题和困惑。可引导学生站在被审计单位、注册会计师、社会公众等不同角度来重新审视同一问题，获得更多的学习和思考体验。这一阶段持续时间较长，学生会遇到各种困难，教师必须有效发挥促进和鼓励的作用，充分利用这一环节培养学生的问题意识，认真体会思考每一次的不足和改进的方向。

（四）评价总结。评价的方式会直接影响学生学习的积极性和效果。首先，在PBL教学法下，对学习效果的评价不仅仅是关注最终的成果，要注重贯穿整个小组合作过程。教师要根据学员在小组讨论时的表现，每个阶段提交的个人报告、小组报告等内容按评价指标体系进行阶段性的系统评分。项目结束时，再对各组的最终报告进行二次评分；其次，评价主体不仅是教师，还包括小组其他成员和学生本人。每位学员需按照评价指标要求进行自我评价，小组成员还需根据平时小组内部交流情况进行互评。可考虑教师评分权重为70%，学员评分权重为30%；再者，评价内容要多元化，包括问题分析解决能力、信息搜集整理能力、知识掌握和运用情况、自身学习态度、与他人合作情况和最终报告质量等。

二、对PBL教学法的反思

（一）教学取得的成效。结合课程的教学反馈来看，学生普遍反映PBL教学法对自身知识的掌握和能力的培养都有一定的帮助，在学习的时候更有参与感和积极性。从PBL教学法的教学效果来看，有以下几方面显著的优势：首先，有助于学生学习兴趣的提高。PBL教学法以审计实务工作中的问题作为引导，学生感觉学有所用。在此基础上，学生发现其可以借助相关资料自主分析和解决问题，学习的热情显著提升。其次，有助于学生熟悉审计业务流程，形成审计思维。PBL教学法在创建情景、提出问题的基础上，模拟审计实务工作的各个环节，学生在分析解决问题的过程中熟悉审计业务的各项流程，形成审计的思维。再者，有助于提升学生的沟通协调能力。PBL方法采用分小组学习及讨论的方式，学生带着问题去搜集、分析、汇总并整理信息，学生之间需要密切的合作学习。由于个体情况差异难免出现冲突和矛盾，但正是这样，交流的频度和深度都有所加强，沟通能力在课程结束后都得到了锻炼和提升。

（二）需要改进的方面。与此同时，目前PBL教学法在审计学课程中的应用还处于起步阶段，在具体的实施过程中，许多方面还存在不足，影响课程教学的顺利实施，具体表现在以下方面：在问题情境设置环节，如何把握问题的开放性与学科知识的系统性对教师而言是较大的挑战。对问题设计把握不当会影响到对学生在合作探究与解疑阶段的有效引导。在教师角色转换方面，教师已经不再是知识的传授者，而是教学的引导者和促进者。教师不仅要熟悉PBL教学模式的实施理念、具体流程、评价方法等，还要掌握指导学生的策略、课堂控制与管理的技能，这对教师的要求较高。教师角色的转换不当会直接影响学生对PBL教学模式的适应。教师应当转变教学理念，主动进行教学反思，积极投身教学实践。在学生角色转换方面，PBL对于学生的自主学习能力、合作能力、沟通能力、创新能力等要求较高，很多学生习惯接受传统的教学方式，一直依赖教师的讲授，在这方面的能力都较为欠缺。在具体应用PBL教学模式之前，应充分考查学生自主学习的水平与能力，培养学生熟练掌握查阅文献、收集信息，利用网络资源进行辅助学习的能力。

总之，作为传统教学法的有效补充，PBL教学法在审计学课程教学中的应用在很多方面值得我们进一步的探索和完善。