会计计量属性的选择研究

张小伟

【摘 要 】会计计量是会计工作中最重要的组成部分，它根据一定的计量原则对符合条件的会计要素进行确认，并最终将计量结果反映在财务报表上。现实的经济业务中往往都涉及资产和负债，而资产与负债的会计计量关键在计量属性的选择上。本文分析比较了中外会计计量属性的差异，探讨历史成本会计计量属性和公允价值会计计量属性，以期能够在会计实务处理中选出准确的会计计量模式。

【关键词】历史成本；公允价值；会计计量

会计计量是会计理论的重要环节，同时会计理论也是会计实务的关键问题，并且会计计量的核心是根据不同会计计量的性质来确定的。

在一个以知识化、信息化为主导的时代，伴随着这些社会特点的日益突出，会计信息使用者对经济信息的要求也就水涨船高[1]。企业若是仍然运用传统的历史成本会计计量模式来计量，如金融工具、无形资产、衍生性金融工具、投资性房地产、商誉等经济业务将迎来不可计量的窘境，这当中 又以衍生性金融工具的计量问题最为凸显。经济条件的巨变导致历史成本会计计量的地位发生变化，公允价值和现值等计量属性被越来越多的人提及和讨论。也正是这样的转变使不同会计计量的属性研究变得尤为重要。

一、中外会计计量概念发展对比

20世纪80年代，衍生性金融工具的计量问题得到西方金融界和会计界的广泛关注并产生很大的分歧，到了20世纪末，财务会计准则委员会宣布公允价值对衍生性金融工具进行会计计量，此时分歧才得以化解，但关注度并没有减少，公允价值经常被提起。……