注册会计师审计缺乏独立性的分析

刘丽影

摘要：独立性对于注册会计师审计工作来说非常重要。所谓独立性，就是要求注册会计师在进行审计活动时不仅仅要保持形式上的独立，也要保持实质上的独立，还要保持一定的职业怀疑，这样才能真正做到审计独立。不仅仅注册会计师自身的因素能够对审计独立性造成影响，社会的经济环境，会计师事务所的体制等都会对审计独立性造成影响。可想而知，为了提高审计独立性，只在提高注册会计师职业素质这方面下功夫是远远不够的，还要改善事务所的工作体制，改善社会经济大环境，完善注册会计师在审计方面的法律法规，才能真正提高审计的独立性，保证公众的利益。

关键词：注册会计师；审计独立性；会计师事务所；影响因素

一、审计独立性定义

审计独立性是指会计师事务所以及注册会计师独立于被审计单位，在发表审计意见时不受周围被审计单位相关人员所影响，不被其他人员所左右思想，这对于审计工作来讲至关重要。由于审计与市场活动的公平有着亲密的关系，因此注册会计师审计独立性被公众视为审计的核心。

二、影响注册会计师审计独立性的因素分析

如果注册会计师在自己的审计过程中缺乏一定的独立性，可想而知，得出的审计报告必然缺乏相应的公正性，那么在此基础上做出的财务决策也一定会错误的，那么就很可能在经济上造造成一定的损失，更有甚者会影响市场经济的正常秩序。

1.注册会计师自身因素影响审计独立性

（1）注册会计师任期长

注册会计师从事相同的工作时间过长的话，那么接触到的客户范围也会相对固定，对相同客户长时间的接触，对被审计单位有一定私人感情的话，就可能会影响审计的独立性，出具不够真实的审计报告。

（2）注册会计师执业素质低

注册会计师执业素质包括专业知识储备和职业道德素质两个方面。现在我国在注册会计师行业存在的问题不仅仅是会计师专业水平能力不够，在职业道德这方面存在的问题也很大，比如注册会计师在成绩考核和上岗培训中对职业道德问题的关注与学习并不多，缺乏相应的法律道德意识和自我约束意识。在受到钱财的诱惑、人情关系的牵绊或者其他方面的影响时，就很容易听从他人的指挥，作出虚假的审计报告。

2.会计事务所工作体制影响审计独立性

（1）收费低且规模较小

会计师事务所属于自负盈亏、自力更生的企业，会计师在工作中往往会顾及到效益多少，成本会不会过高这戏问题。近年来，会计师事务所的数量也不断增加，这难免会造成事务所之间的高度竞争，有些注册会计师为了争抢客户，增加利益，不惜牺牲自身原则，为了满足客户的要求弄虚作假，最终也会影响市场经济的正常秩序。

当然，在我国现代会计发展的时间并不是很长，相应的体制制度也没有很健全，这就导致了当前的事务所的发展现状就是规模小，业务少、收入低，那么现在社会普遍的现状就是小规模事务所对大型的公司进行审计，久而久之，事务所很可能对客户产生依赖性，被利益蒙蔽了双眼，在进行审计的时候难以保持独立性和公正性，出具虚假的审计报告。

（2）非审计业务比例高

在我国，注册会计师的审计人员是允许提供非审计业务的，例如提供咨询服务，帮客户编制财务信息，提供税务代理等业务。审计业务要求实质上和形式上都必须独立，那么这就代表着注册会计师与被审计单位比毫无利益联系。但是，非审计业务过多，必然导致事务所与被审计单位存在或多或少的利益纠葛，那么审计意见的可信度就会相应的下降。

3.社会环境对注册会计师审计的影响

（1）传统文化教育具有制约性

中国的传统文化比较偏向于平和、中庸。而审计的原则是求真讲实，这样的原则和中庸之道是相违背的，审计师在进行审计工作时过分注意审计三方关系的平衡，那么被放弃的只能是审计的独立性。在文化知识的教育中缺少意识方面的教育，成为了我国注册会计师培养的一个弱势。

（2）审计市场需求不足

一项事业发展的源泉和动力就是市场对该项事業的需求性，然而在我们国家，政府是推动审计事业发展的源泉和动力，而不是企业对审计业务的需求性，审计的存在是为了应付政府的监管和价差，而不是所有权和经营权分离的情况下自然而然产生的业务需求。在市场需求不足的情况下，审计事业必然不能健康正常的发展，那么审计的独立性也必然不能得到保证。

（3）审计造假法律成本低

相应的惩罚机制可以在很大程度上抑制审计造假行为，然而在我国关于审计造假方面的法律机制并不完善，这就让很大一部分事务所和注册会计师钻了法律的空子，承担较小的风险就能获得丰厚的利润，造假代价越来越小，违法利益越来越大，那么说真话的注册会计师也就越来越少了。

（4）审计监督机构数量少

在我国审计系统中，注册会计师协会是注册会计师名义上的监督部门，而实际上，承担这一职责的机构更多的是财政部的下属行政部门。但行政部事务本来就很繁多，再加上对监督并不重视，拨调的监督人员人数不足，导致了目前很难对我国数量众多的会计师事务所的审计质量进行全面的检查和控制，包括审计业务的委托过程。从目前的社会环境以及业务类型来看，仅仅通过注册会计师及相关审计人员自律很难达到预期的效果，因此需要相应的监督机构进行监督。

三、结语

独立性不仅是审计有效性的保障，而且也是维护良好审计市场秩序必不可少的，如果审计独立性得不到保证，那么将严重影响市场经济的发展。所以提高审计独立性，加强对注册会计师行业的监管，仍然是一件任重道远的事情。