企业减税趋势下：当前社会保险费改税的精算平衡问题研究

●臧建文 丁文灵 孙贺晨 张平喜

一、引言

党的十九大报告中指出，全面建成覆盖全民、城乡统筹、权责清晰、保障适度、可持续的多层次社会保障体系。在法治社会中，尤其要关注“权力”与“权利”的界限。以社会契约为基础，国家权力是公民权利的让渡，涉及财产方面，以税收为典型代表。税收作为财政收入的主要构成，是公民最认可的让渡形式，财产让渡的合理性、公平性甚至影响一国投资的吸引力。

现阶段，我国社会、经济发展企稳，为投资提供了较为安全的环境，但是制度性负担，即投资所承担的税费等成本仍较高。尤其自2017年底美国联邦政府实施大规模减税以来，国际税收竞争更加激烈。健全的投资保障制度是增强我国竞争力的必然要求，其中合理确定制度性成本显得尤为迫切，这也是各国投资者最关注的问题之一。

在社会保险领域，流转税、所得税等各项税以及社会保险费——社会保险作为中国企业负担之一，均属于制度性成本，但社会保险仍以“费”的形式由各地方不同部门征收，其实际运行过程中产生了不小的问题，亟待解决。

因此，本文从交易成本角度，通过文献梳理、实地企业调研，并结合国际经验，分析社会保险征缴模式变更为“税”的必要性、可行性及紧迫性。

二、社会保险费改税的研究背景

当前，全球税收竞争日趋激烈，以美国为代表的税改在稳步推进。一年多前，美国国会参、众两院表决通过2018年联邦预算，紧接着，众议院表决通过税改法案，为特朗普税改承诺的最终实现迈出了坚实一步，由此可能引起的对包括中国在内的全球资本、技术的影响不可忽视。……