浅议高职院校内部控制体系及其优化

【摘 要】 本文采取案例研究的方法，以A学院为例，探究了高职院校内部控制体系的缺陷，并分别从单位和业务层面提出了优化方案：完善风险评估机制，健全内部控制信息管理系统。完善预算管理工作流程，完善支出业务流程，完善资产管理制度与审核，合同进行归口管理。

【关键词】 行政事业单位；内部控制体系；评价

一、引言

十八届四中全会提出全面依法治国，要求运用法律手段完善各单位内部控制体系，进一步对财政资金分配使用、国有资产监管等权力进行控制，防止权力滥用。我国财政部制定并发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》等一系列制度和文件，强制性要求各单位根据自身业务特点建立健全内部控制体系从而加强对财政资金的控制。陕西省各高职院校在省教育厅的组织下进行内部控制建设工作，按照财政部下发内部控制基础评价指标进行自评，并根据自评结果建立健全其内部控制体系，并且在年终出具内部控制报告以达到新的监管要求。本文根据这个问题，选择一所高职院校——A学院，通过调研其内部控制体系建设情况对其内部控制进行评价并与A学院的自评结果进行对比，探究其是否建立了完善的内部控制体系。

1、内部控制概念

行政事业单位内部控制是由单位领导负责，全体工作人员共同实施的，为实现单位内部控制目标，通过制定相关制度和流程，对各项经济活动所产生的风险进行控制的动态过程。

行政事业单位内部控制主体应包括行政单位、公益性事业单位、社会团体及其他附属单位中的所有成员。行政事业单位内部控制客体应该定位于单位收支及其相关经济活动，主要包括预算管理、收支管理、资产管理、采购管理、工程建设管理与合同管理等。行政事业单位内部控制目标是要合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防止舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。

2、行政事业单位内部控制评价体系

财政部下发行政事业单位内部控制基础性评价指标，该指标体系从单位层面和业务层面设置三十六个评价指标。单位层面主要对内部控制启动、单位主要负责人承担内部控制建设的情况、单位权力运行的制约情况以及内部控制信息系统完善等情况进行评价。业务层面主要对预算管理业务、收支管理业务、政府采购业务、资产管理业务、建设项目管理业务、合同管理业务中的各项制度是否完善、各业务流程中不相容岗位是否严格分离以及各业务流程中存在哪些风险点进行评价。

二、A学院内部控制尚存缺陷分析

1、单位层面缺陷分析

（1）缺少风险评估机制

（2）各项内部控制制度不完善。A学院尚未制定专门的预算管理和合同管理制度，缺少完整的政府采购和建设项目管理制度。

（3）内部控制管理信息系统不完善。A学院日常运营中仅有收支管理业务和资产管理业务建立信息系统，尚未建立预算管理、政府采购、建设项目及合同管理等信息系统。

2、业务层面存在缺陷分析

（1）预算执行差异率超标

运用上述公式计算2014、2015及2016年的年度决算差异率分别为28.89%、28.58%、23.15%，近三年的平均差异率为26.87%，而财政部要求决算差异率为15%，超过了财政部设定的标准。预算执行差异率过高主要是因为预算编制不够科学以及缺乏对预算执行的监督与考核。

（2）收支出业务监督不到位

收支业务中出现某些收入款项应计为银行存款还是冲减应收账款不清楚，究其原因是因为在记账过程中对凭证摘要填写不详细，还出现支付合同款中的暂扣款和保证金时没有按照合同规定的支付进度进行支付，而是在首次支付时就将暂扣款和保证金全部支付，这些都说明收支管理过程中缺少有效监督。

（3）资产管理不够完善

很多部门购入的金额达不到固定资产标准而使用期限在一年以上的资产直接按照日常经费支出进行报销。这些资产虽然单价不超过固定资产标准，但是汇总起来总价很高。缺乏对该类资产的使用情况进行有效管控，则无法有效控制某些部门通过采购该类产品而浪费财政资金。

（4）合同未进行归口管理

各部门日常工作中对合同保管并没有明确规定，有些合同通过业务部门自行保管，有些合同则通过财务档案员进行保管，并且没有对合同进行统一的分类和编号，说明合同管理比较混乱。

三、A学院内部控制体系优化方案

1、单位层面优化方案

（1）完善风险评估机制。审计部门应定期开展风险评估工作，运用合适的评估方法及模型对经济业务中存在的风险进行评估，对识别出的风险进行分析和排序，并形成风险清单。成立风险管理委员会，由校长担任风险管理委员会主任，统一领导风险评估工作。风险管理委员会确定风险偏好以及风险承受能力并制定风险评估标准，完善各项经济业务制度。

A学院应完善各项业务制度，制定专门的预算管理制度，明确规定“二上二下”预算编制流程和预算调整流程。政府采购制度中对采购计划编审、采购申请和验收进行详细规定。建设项目管理制度中对项目立项审批、工程项目设计与概预算编制、项目实施与变更管理等内容进行规定。制定专门的合同管理制度，明确规定合同拟定、审核、订立、审批以及执行监督等工作流程。

（2）健全内部控制信息管理系统。科技信息处统一负责与主要经济部门进行沟通，在了解各部门业务流程及需求的基础上可借助外部软件服务商为学校各经济业务建立相关信息管理系统。由于A学院目前所使用的财务系统和资产管理系统都是由天财软件服务公司提供，所以仍可以邀请该公司为学校建立预算管理、政府采购、建设项目、合同管理等进行系统，并且在建立过程中将各个信息系统进行相互融合。

2、业务层面优化方案

（1）完善预算管理工作流程。财务部门应加强与各部门就预算编制工作的沟通，召开预算编制会议，就预算编制要求及学校年度发展计划进行讨论，结合各个部门上一年度预算执行情况以及下一年度专项预算的通知文件，大致确定各个部门预算编制控制数。对于上年度预算严重未完成的部门，其本年度提交的预算计划的可行性做谨慎分析。根据学校自身业务特点设置科学合理的预算执行考核指标，主要对各部门预算完成率、预算追加率、预算执行进度符合率以及年初结转预算使用等情况进行考核，。

（2）完善支出业务流程。对财务人员进行业务培训，严格要求账务处理过程中详细记录往来事项的摘要、往来责任人和往来单位等信息，对收到的收入类银行回单做好收入事项的登记工作。对于合同中暂扣款及保证金，应在首次对合同金额进行支付时将暂扣款及保证金从合同总金额中扣除，并分别向对方单位开具暂扣款收据和保证金收据。

（3）完善资产管理制度与审核。对于没有达到固定资产确认标准的各项资产和设备，虽然单价不高但是占年度总支出金额较高，建议将该类资产单独管理，在购买时按照日常经费支出报销，但需要在资产台账中进行登记并确认资产，由使用部門估计可使用年限并由国有资产处审核，在资产管理系统中直接录入可使用年限。在可使用年限内国有资产处对该资产进行盘点，当资产达到可使用年限资产管理系统自动将该资产从系统中删除，不用进行复杂的资产处置流程。

（4）对于A学院在合同管理业务中没有对合同进行归口管理和分类管理等问题，本文建议党政办公室对合同进行归口管理，并将各部门上交的合同按部门进行分类后按照相应的标准进行编号，并编制详细的合同台账。在合同台账中详细记录每一项合同的序号、名称、承办部门、主要内容、签订日期、归档日期等信息。

【参考文献】

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[4] 田祥宇. 我国行政事业单位内部控制制度特征研究[A].会计研究，2013.9.

[5] 常青. 高校内部控制规范的实施障碍与改进对策[A].苏州大学学报，2016.06.

【作者简介】

万媛媛（1975.04—）女，汉族，陕西西安人，硕士学位，陕西交通职业技术学院副教授，研究方向：财务会计及物流成本.