会计责任与审计责任的关系

黄世军

摘 要：会计责任以及审计责任他们的概念完全不同，但是两者的关系非常微妙，并且两者是不能分割的。但是如果想将它们之间的关系区分开来，则必须从概念这个方面来进行考量，要将两者之间的异同分析出来，并且能够从各个方面来对它们进行区分以及界定。本文将从它们之间的概念作为分析角度，对它们之间的联系以及关系进行科学的分析，并且给出一些实质性的建议。

关键词： 会计责任;审计责任;责任界定

一、会计责任与审计的联系与区别

1.两者的联系

（1）目标不尽相同。会计信息的本质是一种非常重要的社会资源，它涉及企业以及单位的利益，两者的目标都是能够让会计信息的真实性、完整性可以得到有效的保障，使得企业、单位、政府部门等能够结合它们自身的状况，得到准确完整的信息，并且能够及时做出决策，不会由于虚假会计信息以及不完整的信息使得相关利益者的利益受到损失。由此可以看出，它们之间的共同目标就是能够使得会计信息得到保障，而不会因为种种问题使企业、单位、政府部门的利益受损。

（2）依靠经济实体。现在很多公司都比较喜欢所有权与经营权分离制度，这样的话，公司与经营者的关系就会变成委托契约的形式，因为他们的位置相同的部分还是比较少的，因此，他们在运营的时候就把自身的优点表现得淋漓尽致，正因为这样，他们超过企业所有者的概率就大大增加，经营者也正是利用这种方式来达到自己的目的，是自己的利益变得最大化。尽管能够保证企业的利益，能够使得财务报表的真实性得到保障，但是在实际情况下，却很难保障它们的合法性。所以说，只要能够让自身利益的安全得到保障，他们就很可能会去委托第三方通过审计监察来监督企业是否履行了自身的职责，有没有违法违规的现象，所以说，只有经济实体才是真正的基础。

2.会计责任与审计责任的区别

（1）主体不同。被审计单位才是会计责任最重要的主体，但是审计责任的主体主要是注册会计师，审计人员要严格按照程序来一依法对企业的财务报表以及会计信息进行检查，根据实际情况将审查结果通过报告的方式向社会展示出来，并且所出示的报告必须是真实性的以及合法的，所以说它们两者的责任主体是完全不一样的。

（2）内容不同。在一般情况下，他们两个的责任内容不太一样，主要内容是会计数据，要对单位的财务数据进行编制，另一个的责任内容是审计报告，要依法出具相关的审计报告，并且相关主体要对审计报告负主要责任，所以一定要确保审计报告的真实性以及合法性。

（3）性质不同。会计责任最讲究的就是信息的真實性。被审计单位的经营情况以及财务信息都要从他们所提供的财务报表中真实的被反映出来，这是会计责任的具体要求。而审计责任最讲究的就是注册会计师的审计性质。他们不但要承担自己的试行还要承担培训工作，但是最重要的就是审计师对企业信息的真实性检查完之后还要依法出具相应的审计报告，并且保证其合法性和真实性。

（4）责任约束不同。这两种责任在相关的法律法规以及监督这几个层面都能够被体现出来。《会计法》是会计责任的重要法律依据，他们的履行情况要通过相关部门的审查监督。而《注册会计师法》等则对审计责任比较适合，通常来讲，他们都是由相关部门来负责以及监督审查。

二、会计责任与审计责任的界定标准

1.会计责任的界定标准

（1）违反《会计法》和有关法规的规定，虚假会计凭证、会计账簿等有关资料;设立外部账户、私人小额国库;人工调整收入和利润;不承认相应的已确认负债、费用和损失;熟练录入债务重组;提供虚假财务报表等。

（2）违反税收法律、法规的规定，逃税;逃税;骗取国家税收优惠;虚开增值税专用发票;不办理或者多办税务、事项的会计处理等。

2.审计责任的界定标准

（1）为了节省审计资源，注册会计师未能按照专业标准的要求执行必要的审计程序。因此，在这种情况下出具的审计意见只是主观判断不当。

（2）注册会计师虽已实施了必要的审计程序，但未获得充分、适当的审计证据，导致审计意见不当。

三、加强会计责任与审计责任界定的建议

1.加强认识

目前来看，当前人们对于这两者关系并不是很清楚，甚至常常弄混，因此，为了能够让这种状况从根本上得到改变，应该从这几个角度来加强人们的认识。

第一，有关部门对于这方面的宣传应该更加到位，让人们能够对这些知识有一个初步的认识，让群众对于相关部门的职责以及权力都有一个比较好的理解，使得他们能都对两种职责都有一个比较好的区分，不再将他们混淆。其次，不管是企业还是注册会计师对于两个责任都应该有深刻的认识，毕竟是两个责任的主体。第三，企业负责人是企业会计信息的责任主体，不能将自己的责任全部都推给审计部门。第四，不管责任主体是谁，都应该要认识到自己的责任要自己承担，而不是一股脑的推给别人。

2.健全制度

第一，要根据相关规定认识到自身的缺点以及和其他企业的不足之处。经过系统的培训以及相关的工作，对于其自身会有非常大的帮助，要经常性地对员工进行培训，让员工的工作能力有明显的提高。第二，对于审计机构要有足够多的重视，需要他们对于自身的工作做到相当的熟练程度，这是对审计部门人员的最基本的要求，从而避免领导能力不足的现象。第三，应该按照标准的企业人力资源管理模式，打破行政管理部门不合理的制度约束，要对社会就业机制有一个比较全面的了解，这样在工作当中才能更好地实施人力资源的政策，也能灵活运用各种规章制度，在重组团队的过程中也能对员工改进的能力有大幅度的提高。

3.坚持双全导向

在这个过程中，审计机关的重心应该放在投资决策以及员工的职业操守，全面打造投资审计能力，而且在这个过程中，应该将那种事情发生后才去审计的习惯舍弃，并且保持事前审计的习惯。在审计的过程中要全面覆盖，把政府所投资的各个领域以及事项全部都包含在其中，在这个过程中应该避开一些不相干的项目，如果这样的话，不但会使得审计的总体功能下降，也会影响其发挥。

4.注意推动重心转移

要将审计能力大幅度提升，将其重点放在急需转移的地方，或者，根据新的审计对象以及其所对应的领域，尽可能地将审计能力建设和重塑的方向确定下来。例如，要根据投资决策评价的需要，提高市场分析的质量和能力，提高资本效率，加强宏观管理;例如，要根据审计意见书的需要，完善整顿和跟踪的工作机制。加强认证，将审计建议的科学程度有效提升，要使得具体的审计措辞及其内容内容更加明确。要让制度在其管控范围内更好的运行，并且有效向审计资源倾斜，这样就能够使《意见》所倡导的工作更好地开展。

5.善于借力大数据

第一，大数据在处理速度方面要有相当大的优势，在基础信息的获取方面也要比其他的方法要便利的多，因此想要广泛的提高工作人员的工作效率，以及帮助工作人员摆脱他们所不能解决的困境，必须要将大数据尽可能地利用起来，第二，要广泛利用大数据平台，因为从这里获得信息会更加便利，并且能够让工作质量以及他们的核心竞争力得到大幅度的提高。第三，在大数据时代，信息技术其自身的优势能够更好地体现出来，不但能够使其审计方式有所改变，也能将其手段大幅度的提升。第四，应该借助大数据时代竞争的总体思路，换一个思路来思考问题，并且换个角度看待问题，让自己的思路变得更加超前，这样才能够进一步的拓展创新，尤其在建设审计队伍这方面，从而更好地提高队伍的水平。

6.完善相关法律规范，优化执业环境

第一，要将法律法规的作用完全发挥出来，让人民群众能够更好地了解其本质，并且能够掌握其中的要求。除此之外，还应该加深对相关制度的理解以及更好地去完善他们，在工作的过程中，要让人民群众以及员工明确相关的内涵以及相关内容，为企业以及政府提供明确的依据，并且要从不同的层面上促两个责任的实行。与此同时，相关机构在处理这种事情的时候要根据相关法律法规，持着负责的态度去处理事情，并且还要加强宣传以及员工的培训。从而更好地促进审计人员和注册会计师自觉履行职责。

四、结语

根据《独立审计准则》的有关规定，要确保内部控制的完整性，被审计单位的主要泽责任就是要确保资产的安全完整，没有缺失，会计信息的真实性以及其合法性也要从根本上得到保障;根据独立审计准则的要求起诉审计报告，并确保审计报告的真实性和合法性由注册会计师负责。通过对两者的比较，只有把握其中的本质差异，才能将二者进行有效的分析，从《独立审计与培训标准》对会计责任与审计责任的界定可以看出，这两种责任的基本内涵是不同的。

怎样才能科学、合理地界定两者之间的关系，这对于加强会计工作以及促进我国市场经济发展的意义是非常重大的。当前，“虚假账务真实审计”问题经常会发生，这增加了审计风险。为了能够使得这种问题出现的情况减少，就一定要对负责人的责任进一步明确，这对于提高审计工作的效率来讲是非常重要的。正确认识和区分两者之间的责任，这不但能够有助于缓解会计信息失真严重，而且对于我国社会经济发展来讲有着重要的意义。

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（责任编辑：王文龙）