医院新旧会计制度衔接需要注意的问题分析

刘晓红

一、引言

2019年1月1日，医院将进行会计制度改革。医院属于典型的事业单位，为了确保会计制度改革的顺利、平稳过渡，医院财务人员应尽快掌握会计制度改革前后会计核算等相关方面的变化和差异，提前做好新旧会计制度衔接的准备工作。

二、新旧会计制度的联系和区别

（一）新旧会计制度的联系

首先，新旧会计制度都是由总说明、会计科目名称及编号、会计科目使用说明、会计报表格式等几个部分组成的，整体框架基本相同；其次，新旧会计制度在财务会计的要素设置上前后保持完全一致，都是由资产、负债、净资产、收入、费用五个要素组成的；第三，新旧会计制度都不同程度地使用了权责发生制和收付实现制两种会计基础，在原医院会计制度下，与财政资金有关的业务以收付实现制为基础，其他业务以权责发生制为基础，在政府会计制度下，财务会计业务以权责发生制为基础，预算会计业务以收付实现制为基础。

（二）新旧会计制度的区别

首先，会计核算方面，在原医院会计制度下，所有业务都是通过财务会计要素完成核算和处理的，而在政府会计制度下，通过财务会计要素核算和处理财务会计业务，通过预算会计要素核算和处理预算会计业务。

其次，会计记账方面，在原医院会计制度下，可以通过单一的财务会计记账方式完成所有的业务的会计处理，而在政府会计制度下，则创造性地提出了平行记账的会计处理模式，对于涉及财政资金的业务，需要同时利用财务会计的记账方式和预算会计的记账方式分别进行会计处理，对于其他业务则只需要利用财务会计的记账方式进行会计处理。

第三，会计科目设置方面，在原医院会计制度下，总计按资产、负债、净资产、收入、费用五个财务会计要素设置了52个会计科目，而在政府会计制度下，不仅财务会计科目增加到了77个，而且还按预算收入、预算支出、预算结余三个预算要素设置了26个会计科目，从而使得全部会计科目达到了103个。

第四，财务报告方面，在原医院会计制度下，财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，而在政府会计制度下，财务报告包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、预算结余与净资产变动差异调节表及报表附注，决算报告包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表，其中，预算结余与净资产变动差异调节表反映了因为核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异。

三、新旧会计制度衔接需要注意的问题

（一）科学设置明细会计科目和辅助核算要素

通过对政府会计制度和原医院会计制度的比较可以发现，虽然新旧会计制度的整体框架发生了变革，但是，在明细会计科目和辅助核算要素的设置等细节上仍然有很多地方可以继续得到保留。首先，医院可以结合现行各级会计明细科目的设置情况以及自身业务发展的实际需要，在政府会计制度会计科目体系中科学设置适合医院核算要求的相关二级、三级明细会计科目，同时，要根据新设置的明细会计科目，详细整理新旧会计制度转换前后的会计科目对照关系表，做好新旧会计制度转换前后的会计账务处理顺利衔接；其次，医院可以根据自身财务会计和预算会计的核算需要，科学设置相关辅助核算要素，其中，财务会计体系仍然可以沿用原会计制度下的部门、项目等辅助设置，但预算会计体系则必须按照政府会计制度的规定设置功能经济分类、支出经济分类等辅助核算要素。

（二）认真做好制度转换时点新旧会计科目的转换和衔接工作

为了确保新旧会计制度的顺利衔接，在政府会计制度实行前，医院首先必须对本单位各项资产和负债进行全面盘点和核实，核查各项固定资产和无形资产的购置成本、已使用年限、仍可使用年限等相关情况，为后续计提资产折旧及摊销、追溯调整等相关会计处理做好准备工作；其次，对新旧会计制度转换时点原会计账目各末级会计科目的期末余额进行认真仔细的核对，确保准确无误，同时，根据政府会计制度下会计科目的设置情况以及转换前后的会计科目对照关系进行会计科目转换，准确确定新会计制度下各会计科目的期初余额，同时编制实行政府会计制度前的科目余额表以及转换工作底稿，按政府会计制度的要求设立新账，确保制度转换前后新旧会计科目转换时各项金额准确无误。

（三）根据自身特点合理确定双体系下的账务处理模式

在政府会计制度下，财务会计和预算会计双体系平行运行，而现行的医院会计是按照单一体系运作的，因此，医院需要按照财务会计和预算会计两套会计系统并行存在的要求，对现有的记账模式进行改革。结合自身的实际情况和业务发展需要，不同医院可以从以下账务处理模式中，选择确定最适合于本医院的账务处理模式：

账务处理模式一：采用一个账套，对一个业务事项填制一张记账凭证，财务收支和预算收支用两笔不同的会计分录分别反映。这样做的优点是所有业务事项与其记账凭证都能够做到一一对应，缺点是会计分录比较多，不够直观。

账务处理模式二：采用一个账套，对一个业务事项填制两张记账凭证，两个记账凭证采用关联凭证编号，以体现对同一业务事项的财务收支和预算收支两种处理方式。这样做的优点是能够使得业务事项的会计处理直观、易懂，以便于编制财务报表，缺点是存在原始凭证的归属问题。

（四）完成财务软件的升级和更新

当前，医院的会计核算都是通过财务软件采用无纸化方式进行了，本次新旧会计制度改革，不仅原来财务软件的很多内置数据（例如会计科目、期末结转方式等）需要进行调整，而且会计记账方式也由原来的独立记账模式转变为平行记账模式，一个业务事项，由原来的一笔会计分录，转变为多笔会计分录。因此，必须在新会计制度实行前完成财务软件的升级工作，通过财务软件的升级，一方面要完成内置数据的调整和修改，另一方面还要使升级后的财务软件能够支持平行记账模式，从而保证新旧会计制度的顺利衔接。

四、结论

总的看来，2019年实行的政府会计制度改革了医院现行会计制度存在的部分缺陷，适应了医院财务管理精细化的客观需要，同时，也能够满足医院作为事业单位部门预决算管理的实际要求，是对医院会计制度的进一步改革和完善。从长远来看，医院财务管理的重要性和复杂性都将和企业看齐，因此，医院应尽快重视对财务会计人员专业素质和专业能力的培养和提升，以应对未来医院财务管理工作的挑战和客观需要。