实施内部控制规范存在的问题与改进对策

【摘 要】 2012年我国上市公司要开始实施企业内部控制规范建设，企业内部控制规范实施日益成为我国大型企业尤其是国企提高管理效能的发展方向。论文首先讨论了内部控制规范构建原则和建设机理，分析了我国国有企业执行内部控制规范的现状和存在的问题，最后提出了推进我国国有企业内部控制规范科学完善实施的对策。

【关键词】 国有企业 内部控制 改进对策

一、内部控制规范构建原则

1.内部控制规范的构建原则

1.1应围绕企业战略目标进行

发布的相关内部控制规范理论认为，内部控制是企业的管理工具之一，为提高企业管理水平而服务，所以内部控制规范必须与企业经营战略相紧密联系，围绕企业战略目标进行，为实现企业战略而服务。

1.2应当以人为本

发布的相关内部控制规范理论认为，企业每个员工都应当为内部控制的制定和实施负责，内部控制规范的框架必须要施行以人为本的理念，重视实践中人的作用，明确在内部控制执行中每个员工的权利和责任，这样做会有效激发员工的主人翁意识，自觉自发积极主动地参与内部控制规范的执行，并积极与企业管理层和其他员工团结一致，推进内部控制水平的提升。

1.3应遵循成本风险的性价比原则

Coso发布的相关内部控制规范理论认为，内部控制是为了建立防反舞弊的机制，但内部控制无法做到完全消灭所有舞弊，完美的内部控制是不存在的，只有适度合理的内部控制。所以企业在建立内部控制规范时应当考虑成本与风险的权衡，以风险与之相规避的成本的性价比作原则来制定和执行内控规范。

1.4应遵循螺旋式动态循环发展原则

Coso强调内部控制发展是一个的动态循环过程，是对企业整个生命周期进行监控的过程，随着企业经济活动不断地变化发展，内部控制也会随之发生改变，其过程是一个不断发现问题并加以解决，不断螺旋式循环的动态完善的发展过程。

1.5应遵循绿色通道原则

由于全球经济的发展，竞争日趋激烈，各种市场和投资等机会瞬息万变，内部控制由于其有着官方权威性质的严密，不免要带有一定的僵化死板的缺点，这样虽然有利于规范执行，但是容易在机会出现时，由于审批的沿革和官僚主义而导致贻误战机，所以内部控制规范的制定上，应当留有绿色通道，以应付突发的、不可预测的事件，也好降低因为审批太严而错失机会的遗

二、我国国有企业实施内部控制规范中存在的问题

1.认识上不全面不科学，将内部控制等同于成本控制

我国部分国企的领导认为内部控制并不直接产生经济效益，间接经济效益也得是长期才能看出效果，所以在内部控制规范建设的问题上比较短视，据有关调查数据显示：只有不到30%对企业认为内部控制规范的加强，有助于降低成本;甚至有的企业认为，内控实施增加了企业运营成本和工作量，但是对于效率提升，效果不明显。可见部分国企对内部控制规范的认识不全面不科学，将内部控制等同于成本控制。

2.内部控制建设还不够普及

我国国企的内部控制建设还不够普及和完善，据相关调查数据表明：虽然44%的受访企业称已经建立了完善的内部控制机制，比2007年的25%有大幅增加，但是仍有56%的受访企业尚未建立内部控制规范或其并未完善。

3.内部控制监督机制建設不完善

管理层的经营理念、风格，员工的道德观，管理当局的授权和职责分工等，这些是内部控制重要的环境要素，然而我国内部控制环境方面，还不够完善：首选表现在国有企业虽然已经建立了法人治理结构，但是产权还不够明晰，内部权力的制衡机制缺失，管理层大权独揽现象严重，这些易使权力失去监督，造成内部贪腐的现象发生，会对企业其他利益方造成损害。而且，内部审计独立性不足，内部控制检查考核力度不够。据德勤会计师事务所2009年的调查统计生成的《中国上市公司内部控制调查分析报告》中显示：仅17.65%的企业对内部控制考核工作进行了切实实施，仅23.53%的企业对内部控制检查加强了执行。

三、推进我国国有企业内部控制规范科学完善实施的对策

1.将内部控制规范融于企业管理制度中

内部控制体系的执行，需要投入一定的资源和人力物力，这样会造成管理体系照比原来复杂了一些，检查审批增多，下属单位负担增加。所以，有必要将内部控制规范融于企业管理制度中，形成内部控制与管理系统的一体化，简化企业管理体系，有利于其协调和优化。

内部控制规范中的核心原则与制度，要和企业原有的管理体系相结合，将两个体系的重点，如对象、场所、时间和程序、人员、原因、方式等问题明确下来。而且还要把内部控制的相关理念和措施纳入管理方针、目标职责、人力资源、组织机构等内容中，以手册或规章制度的方式。而且在评价考核体系和程序中，也要将内部控制规范与原有的管理体制相结合来进行绩效考核。

2.设计科学高效的适合本企业的内部控制体系

要基于国有企业自身的特点和内部控制实施的条件和现状，以更好地贯彻企业战略，增强企业竞争能力为目的，对国有企业的内部控制规范体系进行重新设计，要经过以下几个流程：分析、评估企业所面对的风险并梳理业务流程和内部控制程序;根据风险环节来建立科学、高效的内部控制制度、根据具体业务流程来制定具体的内部控制规范流程。

3.对内部控制体系的一些建议

3.1对某些大型国有企业，有着层级多、成员单位多、跨地域和行业经营等特点，企业管理水平和文化存在着较大的差异，使得整个企业集团管理难度较大，内部控制和风险管理对集团企业就更加重要了。所以，对大型国有企业，在内部控制规范上要注意以下几点：

（1）要强有力地推进内部控制规范建设，建立专职机构和定期例会制度，确保内部控制规范实施后的日常维护。

（2）要搞好内部控制规范的相关培训，可以采取外聘讲师或内部学习的方式，不仅要对业务部门的骨干进行深入培训，而且内控小组或相关成员也要深入学习内控规范讲解，切实掌握内部控制的原则、评价测试和组织等方面的知识。

3.2在实施内部控制规范时，可以考虑聘请有经验和资质的外部咨询机构，来帮助企业建立适合自身特点的内部控制规范和框架，及时发现内控问题，并由咨询机构提出专业、公允的诊断建议。

3.3企业内部控制相关人员或内部控制小组成员，要高度专业的判断、认真分析、谨慎确认内部控制的关键点，并设计内控关键点的内控制度，确保其合理和有效。

3.4对内部控制缺陷，应杜绝刻意掩饰，内部控制评估是为了发现问题，进行整改，来提高企业的管理水平，而不是单纯为了减少内控缺陷的数量。所以对内部控制缺陷的评估，应结合制定的整改方案或整改情况来一同进行评价，应防止形式主义的问题出现。

3.5在处理内部控制实施中出现的问题时，应采用专题研讨会议的形式，对相关问题进行深入探讨，内部控制小组组织相关部门或单位，聘请外部咨询机构，以专题研讨会的形式共同对内部控制问题，结合企业实际深入探讨，形成最优的解决方案。

4.建立国有企业科学、长效的内部控制监督和评价机制

企业内部控制建设由于其长期动态性的特点，所以建立科学、长效的内部控制监督和评价机制是十分必要的。

【参考文献】

[1] 韩晓燕.浅析内部控制规范体系的建立与发展[J].财会通讯，2012（5）：94-95.

[2] 崔志娟.规范内部控制的思路与政策研究[J].会计研究，2011（11）：52-56.

作者简介：李玉洁，职称：中级会计师、财务主管，单位：成都金海锐意房地产营销有限公司