经济全球化环境下管理会计的新变化

崔雪萍 王凤洲

【摘要】管理会计是特定环境下的产物，其发展离不开环境因素的变动。在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，特别是经济全球化，导致管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化。本文通过对经济全球化与管理会计的研究，从管理会计所处的环境中探索其未来的发展趋势。

【关键词】经济全球化；管理会计；新变化

【中图分类号】F275.3

全球化带给人类最重要的影响就是交融与发展。从经济到政治，从文化到科技，从思想到行动，实体经济与虚拟经济的共存，科学与人文的相互碰撞，金融与技术的共同发展，都在说明我们正处在一个融合的时代。

会计是商业环境发展中逐步形成和完善的，管理会计是会计的一个分支，他作为服务于企业经营管理活动的支持性工具，极易受时代变迁的影响。为了积极配合企业应对多变的经济环境，管理会计需进行人为“优化”。本文从经济全球化环境的发展角度，预测管理会计的新变化。

一、经济全球化的发展概述

经济全球化伴随着资本主义的发展，资本主义的扩张表现将经济全球化发展进程划分为以下几个阶段（如表1所示）。同时，经济全球化发展进程对资本市场一体化发展也起到了推进的作用。

陈宝森1（1990）认为“严格意义上的全球化发生在20世纪80年代末90年代初……之所以发生在这个时间，第一靠全球的信息网络化，第二靠全球向市场化的变革。前者为全球化提供了技术上的保证，后者为全球化提供了体制上的保证。”从这个角度讲，目前我们正处于全球化经济深化变革阶段。改革开放40年，我国加入WTO组织后经济迅猛发展，都归功于经济全球化。

总之，经济全球化不仅指全球贸易的深度和广度的延伸，还包括资本自由化以及流动规模和速度的增加。经济全球化的定义概括起来就是：跨国公司超越国界，通过对外贸易、技术转移和资源流动来创造价值的全球性经济活动。

二、相关文献综述

在市场经济中，市场永远是第一位的，而变革管理则是第二位。随着经济全球化对整体大环境的影响表现，为了适应外部市场的变化，企业经营活动的内容和形式都受到了较为深刻的调整和变革。因此，管理会计的变化应符合新经济时代下的市场化特征，并发挥其积极作用。

关于经济全球化背景下管理会计的发展研究，不管是理论还是实证，学者们都一直在不停地探索，以使管理会计能在新的商业环境下更加充分发挥他的功能。本文梳理了中国知网中自2008年以后的代表性文献（如表2所示）。

根据以上文献的描述，经济全球化的发展促进了企业管理会计的全球化，企业要做的就是在这样的浪潮中通过管理会计的重构、创新与优化，利用自身优势，提升企业的竞争力。

三、经济全球化对管理会计的影响

（一）经济全球化影响管理会计的主要方面

经济全球化带来市场的变化以及现代企业组织的“进化”，促使企业为了提高企业竞争力，加强管理会计在企业中的应用。所以，不管是管理会计的边界、地位，还是应用，都发生了剧烈的变化，集中表现在以下五个方面（如表3所示）。

（二）经济全球化促进管理会计的转变

企业为了跟上经济全球化的发展，从理念到作业活动，做出了不同程度的改变。管理会计作为企业管理决策的支持性工具，理应优化自身，充分发挥作用。根据管理会计的内容体系，本文将经济全球化对管理会计的转变分为以下四个方面：

1.发展新的管理会计理论方法

在经济全球化下，直接引导管理会计变化趋势的是制定相关的会计准则。全球化管理会计不仅提供企业内部需要的信息，还提供外部的利益相关者关注的信息。综上，经济全球化会驱动国家对管理会计准则的制定，对管理会计信息的规定会越来越具有透明性、客观性和通用性。

此外，经济全球化使企业间的竞争趋向合作性竞争关系，出于竞争需求的组织对于管理会计理论的作用更加强调为改善企业经营管理、提高经济效率服务。不同的竞争环境，决定了企业对管理会计理论的“竞争需求”差异。现实环境的变化，迫切需要适应企业所处商业环境的新的管理会计理论，应用于企业实际经营活动，提升企业的管理控制职能，协助企业实现经营目标。

2.创新管理会计工具

经济全球化的深化，加剧了市场竞争，为了提高企业的核心竞争力，仅有新的管理会计理论的提出不足以满足条件，需要相应的管理会计工具给予理论的现实支持。故管理者应对管理会计工具实施改造，以适应企业各方面的需求，这些方法主要包括：

（1）供应链管理会计

经济全球化实现了跨国、跨地区的生产要素流动，使得全球化公司的业务在范围和内容上都发生了極大的变化。本土企业将业务范围从国内扩展到国外，并在全球建立自己的“全产业链工厂”，包括营销服务、制造装配和研发中心。这样的全球性管理思维和业务变革，使现代市场竞争从“点对点竞争”（独立个体间的竞争）转化为“链与链竞争”。为此，企业将供应链管理与管理会计结合，这在一定程度上拓展了管理会计的边界，增大了管理会计的作用。

（2）优化成本管理

全球范围内的经济活动，促使企业新的经营方式和新型产业大量涌现， 顾客的偏好越来越个性化，这给成本工作带来许多新问题。比如，传统的统一化产品成本的衡量工具无法适用于个性化产品生产成本的预测。那么，作为企业管理活动的支持性工具，管理会计就必须适应变化，提供相应的信息分析报告，因此，出现了目标成本管理、顾客成本及盈利性分析、战略成本及产品周期成本管理等方法。此外，传统的预算管理是基于平稳的市场表现、已知的历史数据，反映未来企业业绩的预期，这与动态的、变化的现代商业环境不相适应，故需要对预算管理系统进行相应的创新。

（3）价值链管理会计

随着经济全球化的发展，制造业务模式逐渐从纵向集成型偏向并购和业务外包型模式，这两种模式不仅能迅速降低成本，而且会扩大创新业务增值份额。因此，企业将管理会计应用于制造业务模式的转移时，也要注意业务价值增值具体集聚在哪个部分。

（4）战略管理会计

目前我国经济正处于转型期，习总书记根据我国经济发展的阶段特征，用“新常态”来形容中国经济未来发展特征，并将其上升到战略高度。对此，企业管理者应将管理会计与战略管理理论相结合，帮助经营者思考企业转型等战略性问题，形成战略管理会计，并逐步拓宽其应用领域。

（5）对新的管理会计工具需求

虽然标杆法、价值链和供应链的出现扩大了企业管理会计的信息收集范围，但这些工具的使用限于同类竞争与合作。诸如智能手机之于“尼康”、“王者荣耀、微博”之于“绿箭”的之类跨界的“替代者威胁”，目前管理会计还没有相应的管理工具对其进行识别、管理。因此，学者们和管理者们需注重这方面的研究和应用。

3.管理会计服务层次变化

传统的管理会计主要是根据企业日常经营活动中的需要，收集整理相关数据，给内部管理者提供管理与控制的信息。然而，在全球化市场中，管理会计的目标发生了变化，从传统的提高经济效益转变为创造企业可持续价值，企业价值的创造不仅限于内部管理者，还有其他的利益相关者。因此，需要转变企业管理会计的服务对象， 从服务于内部管理者发展到服务内外部利益相关者，共同促进企业价值的提升，实现共赢的局面。

4.重构管理会计系统

经济全球化的发展，使得现代商业环境具有快速变化、外部不确定性强以及现代管理理念、模式的变化、职业岗位需求“软化”（综合型人才）等特点，现代商业环境的这些特点，对目前管理会计系统的设定产生了冲突。

比如，管理会计理论的一些静态性的基本假设与实际经济活动的动态性不相符，需要进行修正；商業经营投资决策的复杂问题，逐步凸显管理会计信息质量的相关性和及时性的重要性；组织管理理念的变革，使得组织运行模式发生改变，相应的责任中心的内容需重新规划；面对国家对经济的战略部署，企业需要将战略思想应用于管理会计，深化管理会计理念；随着组织活动的复杂、不确定性增加，企业需将管理会计与内部控制相结合，加强主体控制系统功能。因此，重构管理会计系统是未来研究的重中之重。

四、结束语

尽管在经济全球化浪潮中，有“反全球化”的浪花，但经济全球化仍在缓慢发展，且不可逆转。在如此复杂多变的环境中，管理会计的发展面临着多重挑战。一方面，企业要根据自身发展特点，选择适应经济全球化影响的管理会计的理论基础与实务方法；另一方面，环境因素对管理会计的影响是无法割裂的，它不仅会受到经济全球化的影响，还会受社会文化、先进的信息技术等因素的共同作用，故管理会计体系优化是学者们在未来要不断探索的领域。

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