浅析注册会计师职业道德问题

【摘 要】 在现在迅猛发展的社会浪潮中，注册会计师享有很重要的地位并且起着很大的监管作用。但是仍有一些注册会计师在审计过程中并没有遵守相关职业道德，他们不仅没有起到监督的作用反而帮助公司一起进行造假行为。因此，为了整个行业能够有更好的发展，身为一名注册会计师必须在提升专业能力的同时还需要增加自身的道德修养。基于此，本文先是注册会计师职业道德进行论述，并对其现状进行一定的分析，然后分析造成这种现象的原因，并对其提出相关的解决对策。

【关键词】 职业道德 注册会计师 现状

一、注册会计师职业道德论述

1.注册会计师职业道德的内涵。注册会计师职业道德简单来说就是注册会计师在工作过程中因执业活动所引起的道德现象因此总结出的道德理论与道德规范的统称，并且是一般道德行为观念在注册会计师中的具体表现与运用，而且适用于整个注册师行业。对于注册师来说，在进行相关审计工作时应遵守职业道德并且在工作中要具有独立性。注册会计师还有遵守客觀公正的原则，还有掌握足够的专业技能，注册会计师也应该能很好的处理社会、同行业以及客户之间的关系。因此为了注册会计师行业能够更好地发展，身为一名注册会计师更应该重视职业道德，如果每个人都能够这样严格要求自己，那么总体水平就能得到更好的提高，整个行业的发展不容乐观。

2.注册会计师审计职业道德的重要性。注册会计师审计的审计结果对信息使用者能够产生较大的影响，并且直接关乎到使用者的相关利益，如果要保证注册会计师的审计结果的公正性，那么注册会计师的职业道德水平就显得十分重要了。职业道德的高要求可以保证注册师抵御外界的利益诱惑，明确注册会计师的职责，还有助于提高群众的信任度。

3.注册会计师职业道德缺失的影响。会计师职业道德的缺失会使审计结果的质量大幅度的降低，并且由于职业道德的缺失会导致在审计工作中出现各种审计造假的情况，其次职业道德的缺失会使整个注册会计师行业的诚信遭到质疑，尤其近几年由于造假事件频发，使社会公众对注册会计师整个行业失去信心。

二、注册会计师职业道德的现状

1.审计造假。由于市场经济的不断发展，企业寻求上市的目标更为明确，为了能够更好的上市，难免会希望公司的财务报表业绩更加优秀，因此这就成为了财务造假的缘由。审计造假的行为的出现大部分是由于缺少相关的职业道德所造成的，注册会计师有时在进行审计的过程当中有意对财务报表中的一些问题没有很明确的提出来，故意辅助公司进行相关的造假，不仅如此还帮助其编制一些相关虚假的会计资料，导致最后出具的报告也是虚假的。由此可以得出，造假行为的出现和注册会计师职业道德的缺失有着很大程度上的关联。

2.缺乏独立性。注册会计师在进行相关审计时应该保持一定的独立性，因为只有这样才可以获得相对比较客观公允的审计结论，才可以具有具备较高质量的审计报告。注册会计师的独立应该分为两个方面，一个为形式上的独立则另一个为实质性的独立，第一个主要是要求注册会计师不应该与客户有很多的利益关系，第二个则是希望注册会计师应该具备相关的职业道德规范，并且可以比较客观公正的完成相关的审计工作。但是在实际的工作中，注册会计师与被审计的企业有着密切的利益联系，这些联系会影响到注册会计师审计的独立性，使其缺乏独立性进而影响审计报告的客观公正。

3.缺乏必要的专业能力。身为一名注册会计师需要具备一定的专业能力以及胜任能力，但是当注册会计师遇到特殊情况发现自己能力不足以解决时，应该向相关专家寻求帮助，这样可以减少由于自己能力不足而造成的审计风险。然而当前存在一个严峻的问题便是当前我国注册会计师的实力和相关的专业素质普遍不是很高，他们仅仅能够完成一些简易的审计工作，但是稍微碰到一些比较复杂的审计情形时，并不能很好的解决，这样使得企业相关的财务问题不能得到充分的解决，给相关投资者带来的很大的风险。

三、注册会计师职业道德缺失的原因

（一）行业外部原因

1.法律法规不完善。在注册会计师行业，相关的法律法规在行业中也是极其重要的，虽然我国已经有较为完善的法律法规，但是根据目前的相关现状而言，仍然有一些造假事件频发，由此说明相关的法律发挥并没有很好的发挥其作用，注册会计师并没有通过法律法规来约束自己的行为。由此可见，目前的法律法规并没有完善到其相关的细节当中，所以不能够得到充分的落实。

2.监管机制不健全。凭据我国的有关规定，注册会计师不仅需要受到自己行业的监督还需要受到我国相关财政部门的共同监督，遗憾的是这种监督方式并没有起到很好的效果，反而造成了各个监督部门重复监督的局面。特别是注册会计师自身管理的整个行业监管协会，他们对注册会计师整体并没有管束权，而且他们的相关工作人员大部分为政府人员，所以注册会计师行业的行为并没有能够得到很好的监管，不能对其进行一定的约束。

3.行业竞争激烈。目前我国注册会计师行业竞争较为激烈，特别是很多会计师事务所为了能够获取更多的利益千方百计的吸引客户，甚至为其特意压低价格，在这种环境下，使得很多注册会计师迫于压力，听从企业的安排就可能会相应的减少一些必要的审计程序，产生许多错误的财务审计报告，这样就违背了职业道德的基本原则。

（二）行业内部原因

1.注册会计师审计制度存在缺陷。首先，会计师事务所是由于客户委托才对其进行审计的，所以两者存在雇佣与被雇佣的关系，在这种关系的前提下，有可能注册会计师为了获取薪酬去迎合客户，做出一些违背相关注册会计师职业道德的事情。然而，大部分注册会计师事务所起初就与被审计单位商定好报酬，所以不管审计工作做的好坏，所得到的薪酬都是固定的，如此的收费方式对审计工作有诸多不利的地方。并且有些会计师事务所有可能会为了与一些客户保持长久的联系而做出一些有违背职业道德的事情。

2.内部管理薄弱。在我国注册会计师行业起步的相对于其他而言是比较晚的，并且行业内部并没有形成比较完善有效的控制管理系统。我国大部分会计师事务所只关心相关业务的承接，并不看重内部管理体系的构建，也没有对注册会计师的工作质量进行一定的监督。并且注册会计师在自我约束方面也做得不好，大部分注册会计师在审计过程中并不规范和严谨，这就会导致出具的审计报告缺乏可信度。因而可知，正是因为会计师事务所内部管理体系的薄弱，所以使得注册会计师违背相关的职业道德，而且缺乏积极参加建立社会经济的责任与使命感。

（三）企业自身原因

1.利益驱使。我国注册会计师违背相关职业道德大部分原因是由于没有抵抗利益的诱惑，在金钱诱惑的面前没有有效的克制自己的欲望，不能有效的坚守自己的职业道德。就会与被审计单位进行一定的交易，出具虚假的审计报告。另外，一些注册会计师为了能够承接更多的业务，故意压低价格，在审计过程中减少一些必要的审计程序，出具虚假审计报告，这样也同样是违背了相关职业道德。注册会计师的这些行为丧失了独立、客观、公正公平的原则， 同时也失去了作为一名注册会计师应该坚守的职业道德底线。

2.道德素养不高。随着我国经济的快速发展，人民的精神文明建设还需要进一步加强，大部分人们把利益看的很重，自身价值观也产生的扭曲，注册会计师职业道德是道德问题的研究中，注册会计师审计的相关部门，他们的职业道德直接关系到审计质量水平，需要有高尚的职业道德。但是在实际中，大部分注册会计师并没有严格要求自己，他们往往在审计过程中缺少一些必要的审计程序，不重要审计的质量，甚至于被审计单位一起造假，出具虚假的审计报告。他们为了自身的利益违背了自己的职业道德，放弃了自己的原则。并且我国对注册会计师的资格认定并不注重对职业操守和道德水平的考核，而是更加看重相关知识的考核，所以注册会计师的行业里存在一些职业道德素质不高的人员，因此，道德素养较低也是注册会计师职业道德缺失的影响因素。

四、加强注册会计师职业道德建设的相关措施

1.完善落实法律法规。想要减少注册会计师违反职业道德的行为，使用法律武器是最行之有效的方法，通过增加惩罚力度，使其断绝注册会计师造假的想法，对现有的《注册会计师法》进行一定的完善，使其能够更好的适应当前的环境，对于相关的法律法规还需进一步的完善与修正，加大监督的力度，使其能够真正有效的落实。

2.强化职业道德的监管。注册会计师有关部门和本地的相关财政部门应该一起加强对会计师事务所的监管力度，建立起与审计行业相关的审计监督体制。对于有不同规模和领域的事务所进行不同的管理与对待，并且还需增强社会公众的监督作用。

3.确保注册会计师的独立性。接受各种审计业务之前，会计师事务所就应该对其审计业务进行分析与了解，分析是否有其他因素会对会计师事务所的独立性产生一定的影响，并分析其可能带来的影响。通过对其剖析并采取相关的方法，来尽可能的降低这种结果的产生，以此来提升注册会计师审计工作的独立性。如果通过上述的措施不能够很好的使注册会计师独立的进行审计工作，事务所应当拒接这项业务。

4.提升会计师的自身素质。对于注册会计师存在关于道德缺失的问题，这并不是一个单独的问题而是当前社会各个行业广泛存在的一个问题。我们应通过提升注册会计师的总体素质来解决这个问题，首先应通过改革会计师考试，增加与职业道德相关的考试问题，然后需要落实会计师的职业道德素养教育工作，加强宣传，由此帮助注册会计师树立正确的思想观念，培养其使命感与责任感。

5.完善内部控制体系。为完善内部体系，应当采取一定的措施，首先制定相应的控制体系与自我检查机制，有相关专业人士对审计结果进行核对，查明审计过程中的不合理之处，使其得到改正，从而杜绝出具虚假财务报告。然后划分岗位职责，分清每位相关人员的职责，以便出现问题时能够快速有效的找到问题源头，最后，完善工作分配制度，避免由于注册会计师由于业务和工资分配不均而被其他利益所诱惑。

6.提高注册会计师审计职业道德意识。注册会计师审计道德意识的提升主要靠的是宣传以及教育，首先是宣传，通过向当前的注册会计师普及相关的审计职业道德的重要性以及违反带来的相关后果，来促进有关从业人员对职业道德意识的提高，其次是教育，可以通过进行职业道德教育的相关课程，注重会计职业道德的培育，由此来提高职业道德意识。

五、总结

对注册会计师职业道德水准的高要求是为了能够保证整个注册会计师行业更好的发展，因此我们必须注重注册会计师职业道德问题，但是就目前现状来看，我国注册会计师职业道德不太客观，所以我们应努力提升注册会计师职业道德，并且在以后的发展道路中，我国政府应该对注册会计师的执业环境进行不断的完善与规整，规范各项法律法规，给注册会计师营造一个好的环境，并且会计师事务所也应加强相关的内部管理工作，加强内部管理体系，最后还应注重注册会计师本人的素质提升， 通过加强对道德意识的培养，使造假的相关意识扼杀于摇篮之中。

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作者简介：刘潇（1995年-），女，汉族，河南省驻马店市，硕士研究生在读，单位：新疆财经大学，研究方向：公司財务与会计