企业合并财务报表编制问题探讨

戴同庆 黄冈师范学院

在当前经济环境下，越来越多的企业通过企业合并的方式取得对其他企业的控制权，对于企业集团而言，编制合并财务报表具有重要的意义，在编制过程中也要遵循特定的原则。

一、合并财务报表的编制原则

在编制合并报表时，应当按照以下原则进行编制。

（一）以个别会计报表为基础

母子公司的个别会计报表是编制合并报表的基础。在编制合并报表时，首先应将母公司和子公司的个别报表数据在工作底稿中列示出来并进行加总。

（二）一体性原则

由于合并报表综合反映企业集团的财务信息，因此，在编制合并报表时，要将母公司和合并范围内的子公司看作一个整体，而母公司和子公司以及子公司之间的经营活动都应当将其视为企业集团的内部业务处理。

（三）重要性原则

合并财务报表综合反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量信息，相比于个别财务报表，合并财务报表涉及的法人主体更多，经营活动的范围也更加广泛，为了使合并报表数据满足会计信息质量要求，同时提高报表的编制效率，需要对某些项目进行重要性判断，这就要运用重要性原则对报表项目进行取舍，对内部交易事项是否进行抵销作出判断。

二、企业合并财务报表编制中存在的问题

合并财务报表虽然满足了会计信息使用者对会计信息的需要，但在其编制过程中仍然存在关于合并范围的界定、企业集团中内部交易抵销以及连续编制合并财务报表等方面的问题。……