基于内控视角的髙校财务风险防范与控制

郭晓婷

摘要：高等教育的资金主要来源于财政拨款，目前，政府拨款还无法完全适应高校快速扩张的需要。高校 办学社会化及筹资渠道多样化，使高校面临更为复杂的经济环境，本文从内部控制角度对高校财务风险防范与 控制提出相关建议，旨在提高高校财务运行的效率和安全性，促进高校长远、稳定发展。

关键词：普通高校;财务风险;内部控制

一、高校财务风险的类型

高等学校在社会发展中承担着人才培养、科学研 究、社会服务等职能。高校的发展直接影响着我国教 育事业的发展进程。高校在日常的运行过程中同样面 临财务风险，由于内外部环境影响形成的财务状况的 不确定性，有可能危及生存与发展。参照企业财务风 险的划分标准，高校财务风险划分为以下三类。

1.财务状况失衡风险

作为非营利性的事业单位，高校的收人来源单一， 资金运行是为了保障教学、科研工作的正常开展。高 校财务状况失衡是指高校的资金运转在进行长期平衡 过程中发生资金短缺、净资产亏损等。

高校办学所需资金大部分依赖于财政拨款和学费收 人。虽然国家对高校财政拨款不断增加，但随着招生规 模越来越大，在校生数量急剧增加，高校对基础设施、教 学资源、人才培养等方面的投人越来越大。学校日常运 行支出长期超出财政拨款额度时，就会引发资金的断流， 进而影响日常运营经费、科研经费，甚至影响教师工资发 放。目前高校日常性支出项目种类繁杂，尤其是学校实 行预算管理，各二级单位的预算支出往往只增不减，而在 收人规模总量增幅较小的情况下极易造成收人一支出结 构失衡，从而制约了高校整体教学、科研事业的发展。

另一方面，净资产潜亏风险在高校普遍存在。净 资产中的累计盈余和专用基金资金原则上专款专用， 学校不得挪作他用，但在实际执行中，学校基金类项目 的实际余额少于其账面应有金额。学校日常运行过程 中，公用经费的使用占用了部分专项结余资金。随着 占用额度的增加，学校面临的财务风险也随之加大。

2.债务风险

目前高校为了扩大招生、提升教学科研质量、提高 社会影响力，积极做“大”.向综合性大学的目标发展， 当急速扩张得不到政府财政经费的足额保障时，很多 高校走上了 “借贷办学”之路c高额借贷和频繁融资， 成为高校财务潜在的隐患。高校最主要的收人来源于 政府投人与事业性收费，学校一方面要维持日常运转， 另一方面还要逐步偿还借款的本金和利息，借人资金 108越多，偿还的压力就越大，丧失现金支付能力的可能性 就越大，一旦高校进人“以贷还贷”的恶性循环，将会对 高校财务状况产生致命的打击。

3.投资风险

高校规模的扩张需要资金的大量投人，高校投资 主要包括基础设施、教学场所和设备等教学用固定资 产投资、后勤配套设施建设、校办产业投资等。高校基 础设施的建设是单纯的投人，并不会像企业一样能够 获得盈利，其投资资本回报率可以说近乎为零。校办 产业的投资如果合理运作，可以为高校带来经营收益。 然而现实情况是，由于校办企业没有法人资格，不能独 立承担民事责任，其在运营过程中一旦出现财务问题， 将直接影响到学校的发展。

二、髙校财务风险成因

1.财政经费不足、资源配置不均衡是高校财务风险 形成的外部因素

目前，高校主要经费来源是財政拨款和事业性收 费（包括学费、住宿费、培训费等）。学生数量既定，则 事业性收费规模相对稳定。因而学校发展所需的资金 大部分靠财政拨款来解决。虽然教育经费支出逐年增 加，但依然存在着配置不均衡的问题。

地方经济发展水平制约着政府对高等教育资源的 投人，经济发达地区的高校获得的经费支持相对多一 些;因而东部地区高校获得的经费支持大于中西部地 区高校在项目经费拨款、“中央支持地方共建”等专 项资金投人方面，政府和教育主管部门对“双一流”建 设高校、部属院校的投人力度更大。高校想扩大规模， 加大基础设施建设和教学投人，资金成为制约因素，面 对资金缺口，部分高校选择举债。

2.风险管理意识淡薄，频繁融资是形成高校财务风 险的直接原因

高校扩招后，办学条件与教育发展之间的矛盾日 益突出，在财政投人难以满足学校建设需要时，高校开 始融资。 高等学校的性质使得学校获得银行信用贷款 相对容易。银行贷款可以在短期内缓解学校的资金压 力，加快学校建设步伐，但高校的非营利性决定了这些资金投人不具备收益性，贷款本息的偿还是高校面临 的巨大问题。经费不足，没有收人来源渠道，巨大的还 本付息压力，使部分高校陷人了 “以贷还贷”的恶性循 环，导致高校面临巨大的财务风险。

3.缺乏内部控制、资金使用效率低下是形成高校财 务风险的主观因素

目前，高校资金运行按照国家预算体制进行，年初申 请预算，资金按季度或月度拨付后，按预算支出，年终进 行决算，无须考虑盈亏平衡。在这种模式下，高校决策者 并未树立起风险意识和成本管控意识。校内各学院、部 门申请预算时经费需求逐年增加，经费使用缺乏控制和 绩效考核。学校不断加大投人，但对如何提高资金效益、 提高现有资源、设备的利用效率重视不够。现有设施、仪 器设备的闲置造成了资源极大的浪费。学校对预算执行 和专项资金审计实施不到位是高校财务存在的一大隐 患，缺乏审计监督和绩效考评就无法衡量资金的使用效 益，无法从根本上杜绝资源的浪费和资金的低效益运行。

三、加强内部控制、防范财务风险的相关建议

1.严格控制负债规模，逐步消减债务压力

当高校经费不足制约学校事业发展时，除向上级积 极争取财政专项拨款外，可以适当利用金融工具进行融 资，但应该制定详尽务实的长期发展规划。根据学校发 展目标，结合现有资源配置、资金缺口，制定筹资计划。 要对未来承担的还本还息压力做好预判，还本付息的同 时不应影响学校的正常运转;确认还款时间节点及是否 有足够偿还能力。高校确定债务规模时，既要考虑贷款 的成本和预期偿还能力，也要考虑资金的使用效益，必 要时引人外部评价机构进行充分而科学的论证。

2.构建财务风险预警体系，做好风险控制

目前，高校尚未建立起全面的风险管理体制，高校 的公益性质使得管理层忽视了对财务风险的评估和应 对。高校管理人员可针对财务运行的关键环节，利用 现有的财务数据，设计出一套可量化的评价体系，反映 现实的财务状况，通过数据对潜在的财务隐患进行评 估，甄别出风险管控的关键节点，从而实现对高校财务 风险的防范和管控。如冼永光（2011）针对高校决算报 表数据设置了财务风险评价指标及警戒线，如表1。

由于地域差异、高校发展水平和内部管理制度的 差异，难以设立标准化的财务风险预警指标，各高校可 以根据自身实际规模与发展情况，探索适合自身的财 务风险预警模型，从而实时监控潜在的财务风险。

3.完善内部控制制度，加强绩效管理

内部控制作为运行管理的关键环节，在高校管理 中具有重大的作用。高校在经费规模既定的情况下，

应严格控制资金占用，合理规划资金用途，提高资金使 用效率，通过内控制度的完善减小财务风险。

加强预算管理，从源头合理控制支出规模。坚决 落实过紧日子要求，压缩公用经费支出。预算分配强 化目标管理，各项支出应明确需求、明确资金来源、明 确实施效果，避免资金的浪费。校内公用经费的拨付 按照预算时间安排进行，加强过程监控，杜绝寅吃卯粮， 禁止年底突击花钱。严格执行“三重一大”制度，大型 项目、重要的资金安排应制定详细的预算计划，并请校 内外专家论证，应充分考虑现有资源的匹配程度，避免 资金的浪费和设备的重复购置。

严格执行经费支出审批制度，明确第一责任人，层 层审批严格把关，不定期进行经费审计，监督其经费使 用的合理性和必要性。分阶段进行绩效考核，依据考核 结果，确定下一阶段预算资金安排，削减不必要的开支， 使财政经费在校内得到合理配置，提高资金的使用效益。

对于学校资产、设备的管理和使用应进行持续、综 合性的评估，明确现有资源配置的使用效率，避免盲目 购置又大量闲置的浪费现象。及时更替报废资产，减 少资金占用。同时加强校内审计，完善内审制度，推进 资金效益审计，事前、事中、事后审计相结合，加强对重 点项目以及金额较大的事项的审计力度，加强对高校 贷款资金使用过程的审计，充分发挥内部审计部门的 监督作用，实现经费使用效益最大化。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）