探究企业研发内部控制的实务应用与提升

田杰

摘要：随着知识经济时代的到来与我国经济发展质量的不断提升，我国很多企业都在不断提升创新能力，加大研发投入，对企业核心竞争力的提升具有积极作用。企业的研发活动具有高投资、高收益的特点，对研发费用进行有效管控可以促进可持续发展。但是，在研发活动中人才、资金、技术等要素高度集中，一旦某项环节管控不到位，很容易引发各种风险，对企业的正常运营造成不利影响。如果内部控制不到位，企业的研发活动就可能出现成本过高、效率低下、人才流失、成果泄露等问题，给企业造成重大损失。为了改善研发过程中面临的各种问题与风险，企业需要加强内部控制，营造良好的内部控制环境，构建健全的风险控制体系，开展有效的内部控制活动，拓展信息与沟通渠道，强化内控监督与评价，促进企业研发水平的不断提升，为企业可持续发展提供保障。

关键词：企业研发;内部控制;实务应用;策略

一、研发内部控制概述

（一）研发与研发费用

研发是企业开展各种活动、实施具体的工作规划，以此获取新工艺、新技术、新产品等。研发可以分为研究与开发，企业可以根据自身的实际情况进行具体划分。研发项目具有进度不确定、技术不确定、研发费用管理难度大、受市场与政策的引导性强等特征。

研发费用就是研发活动开展过程中所产生的所有费用，主要包括燃料动力费、研发职工薪酬、外聘专家劳务费、固定资产折旧、外协费、设计制作费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用。

（二）研发内部控制

研发内部控制就是对研发过程进行管控，有效防范研发过程中可能发生的各种风险。在开展研发项目前，企业需要重点关注论证不充分或未经论证的项目，这些项目可能导致企业资源浪费或创新不足。如果企业对研发过程管理不足或者研发人员配备不合理，可能导致发生研发成本过高、研发失败、研发舞弊等问题。企业还需要加强对研究成果转化的控制，如果研究成果保护不到位或者应用不足都可能损害企业利益[1]。研发内部控制流程为设立研发内部控制目标→分析、识别研发风险→建立风险数据库→寻找风险控制点及控制时间→确定控制措施→监督评价控制效果[2]。

（三）我国研发费用政策变化及其对内部控制的要求

我国在2008年、2012年、2013年分别出台了关于研发费用及其核算的政策，加计扣除使政策变化的主要内容，这些政策对研发费用的范围、内容等进行了规范，研发费用的加计扣除范围在不断扩大。同时，政策中对研发费用的加计扣除政策适用领域有了新的要求，自2009年以来，可享受加计扣除政策的企业数量在不断增加，企业可加计扣除的额度也在增加。随着政策的变化，研发项目鉴定机构也在发生变化，企业必须根据政策的变化制定研发费用专账管理制度。

我国关于研发费用的政策越来越多，对研发费用具体处理的要求也更加全面，在这种情况下，企業必须进一步加强内部控制，以确保企业正确合理的处理研发费用，充分享受到国家的相关政策。新旧政策的变化首先体现在适用企业方面，新政策中对于可以享受研发费用加计扣除的规定更加全面，同时，新政策实行“查账征收”，如果企业研发内部控制不到位，企业就无法享受研发费用加计扣除政策，企业的研发成本就会上升。同时，新政策加大了对电子信息、生物、航空航天、新能源等8大行业的支持，这些行业的企业数量会大幅增加，在此情况下，企业之间的竞争将会更加激烈，企业加大研发内控，也是提升竞争力的一种重要方式。另外，研发费用范围也发生了变化，企业必须加强研发费用财务内控，为财务管理水平的提升提供便利。

二、企业研发内部控制存在问题

以H高新技术企业为例，该企业是一家专业研发经营科技智能推广建设的民营科技服务企业，企业的主要研发项目都是围绕科普教育、智慧社区等进行。企业拥有专业的研发团队，每年的研发投入在400万元左右，目前企业在研发费用管控方面企业还存在很多不足，需要企业详细分析当前存在的问题，为采取有效的改善措施提供参考。

（一）缺乏完善的内部控制环境

良好的内部控制环境是推进企业开展内部控制活动的基石。企业的领导者与管理层应该具有积极开拓的创新精神，加大对企业研发的关注，为企业研发内部控制创造良好的环境。当前企业关注的重点是提高企业的发展速度，扩大企业的发展规模，没有将研发内部控制融入到企业文化建设中，导致企业的全体员工对研发内部控制认识不全面，在实际工作中也没有重视研发内部控制，企业的员工在平时的工作中比较松散，团队意识与凝聚力都比较低，研发内部控制活动也没有良好的实施环境。

企业的组织结构也是内部控制环境的重要组成部分，当前企业的研发部门集中了企业大量的资金、技术、人才，但是却没有建立相互制衡的岗位结构体系，也没有可以制衡研发部门的监督机构，导致企业无法对研发部门进行有效监督[3]。研发部门失去监督，其风险控制意识较低，研发部门的工作人员在工作中容易出现浪费资源等行为，研发失败的几率也会上升。H企业非常重视研发团队建设其研发人员占公司员工总数的比例达到35%，累计专利申请超过了7万，这对企业的经济利润增长做出了重要贡献。

（二）风险管理有待加强

风险评估与管理是研发内部控制的重要环节，企业在研发过程中可能引发风险的因素来自管理、人才、技术、环境、资金等各方面。例如，组织结构不合理、激励机制不健全、信息沟通不畅等都是引发管理研发风险的管理因素。调查结果显示，H企业研发人员认为研发风险20.59%存在与研发经费预算管理及日常管理漏洞方面;14.71%的原因是人才流动较大、工作积极性不高引起的;8.82%认为是技术支持不充分，阻碍了研发进度;8.82%认为是市场调研不到位等。从人才各方面来说，缺乏高技术专业人才，或者研发人员工作不积极等也可能引发各类风险。企业对各类风险管理从风险分析、应对、监控等方面入手。当前很多企业在研发风险分析方面的工作效果比较差，企业的首要工作目标与资源都集中在主营业务方面，将重点放在加强客户联系、维护与政府机构的关系等方面，在内部风险管理方面的投入严重不足[4]。例如，H企业为了尽早将研发思路转化成产品，获取经济利益，在研发成果可行性评判、测评等方面的投入不足，也没有建立风险模型，对相关数据的分析不详细，没有从多维度全面分析企业研发风险，导致风险分析不足，研发成果的转化率也就比较低。

当前有很多企业在风险发生时快速反应能力较低，风险应对不及时，导致研发风险得不到及时控制。有的企业没有明确的发展战略，在研发立项、实施、验收等关键环节没有建立有效的风险防范机制，研发人员也将重点放在研发活动上，对研发过程中的风险防范与应对意识都比较淡薄，对风险应对能力的提升非常不利。风险监控需要在风险分析的基础上进行，企业在风险分析时工作不到位，导致后续的监督工作无法顺利开展，企业研发风险也就无法得到有效管控。立项环节的风险主要来自企业对自身的研发能力评估不足，研发项目批准后，研发活动无法顺利开展。在研发实施环节还存在合作风险与合同风险[5]。在研发过程中，监督与评价机制缺失，导致企业发生管理风险，造成资源浪费、效率低下等问题。在验收环节，企业如果没有聘请专家对研发成果进行验收，或者验收人员不专业、方法不科学等都会导致验收质量下降，企业的成果转化效率与未来收益也会下降。

（三）内部控制活动不足

企业研发内部控制活动包括项目管理、研发费用管理、研发档案信息管理等，在这些内部控制活动中，企业没有建立完善的管理制度，导致内控活动无法顺利开展，或者内控活动达不到预期目的。在项目管理中，企业的研发项目管理流程不规范，整个项目开展过程中缺少监督与制衡机构，而且在立项阶段企业为了节约成本没有聘请专家，对项目的可行性进行充分论证。在项目评审与审批过程中的流程也非常简单，这些都会加大研发项目开展过程中的风险。在研发费用管理方面企业没有建立专项管理制度，导致研发活动的开展中充满各种不确定性，研发费用的支出比较随意，导致研发资金浪费，资金的利用率也会下降，企业的研发成本就会上升。研发活动开展过程中会产生大量的资料，这些资料中有很多都是需要保密的，需要企业建立严格的档案信息管理制度，对这些资料进行管理[6]。但是，企业目前没有建立研发档案信息管理制度，研发部门所需的资产领用无需审批、签字。研发项目也没有定期检查，对研发进度的跟踪只能从研发日记中看到，而且研发日记没有编号存档，很容易发生丢失、泄密等问题。

（四）信息与沟通不畅

企业研发的主要参与部门是研发部与项目部，但是，在研发成果转化时还需要生产、资源、工程等部门的参与，如果这些部门不能尽早参与到研发活动中，信息沟通就会不畅，就不可能对研发项目进行全面了解，对后续的成果转化工作非常不利。在生产过程中，生产部门会遇到各种各样的问题，如果在论证阶段、开发阶段没有对这些问题进行充分的沟通，就会增加生产的难度，也会影响生产效率，增加生产成本。这种相互孤立的机构设置与活动实施程序都对信息的沟通与传递非常不利，对研发质量与效率的提升产生很大的负面影响。

（五）监督评价机制不健全

企业研发活动的阶段性验收与中期审计都需要监督与评价机制的支持，企业的监督评价机制不健全，就无法对研发活动进行持续的评估，也无法反馈内部控制的缺陷，企业的研发内部控制也就无法提升。研发项目的资金池会牵扯到大量的资金，如果监督评价机制不健全，不能尽早发现其中存在的风险，就很可能造成研發资金风险，给企业带来重大损失。企业在研发中很容易将重点放在进度与效率上，忽视了对研发过程中的风险跟踪评价。如果出现问题，快速应变机制无法及时解决，就很可能给企业造成无法挽回的重大损失。

三、强化企业研发内部控制及其实务应用与提升的有效策略

（一）改善内部控制环境

良好的内部控制环境可以使企业在面临风险时具备更快速的反应与应对能力，由于当前经济市场环境与各种政策的变化对企业的影响较大，企业的应变能力提高，可以有效降低环境变化所造成的负面影响。要想改善企业的研发内部控制环境，企业就需要首先加强文化建设，就内部控制观念渗透到文化建设中，使研发团队的内控意识不断增强，促进团队之间的交流与合作。企业还可以通过宣传与会议的方式使企业的全体员工明确企业的发展战略目标，定期对员工进行培训，不断提升员工的综合素质与工作积极性。其次，企业应该进一步完善组织结构，加强资源的合理配置。企业应该按照研发活动中参与其中的部门进行机构设置，加强研发部、项目部、资源部、财务部各部门之间的联系，使各部门之间共同配合，有效协调，共同完成研发活动，减少研发活动开展过程中发生风险的可能性。

（二）构建风险管理体系

在构建风险管理体系时，企业要从研发活动的立项、管理、验收转化等阶段入手，结合实际工作情况构建适应性较强的风险管理体系。首先，企业需要在立项初期就制定风险管理计划，对风险管理的目标、成本、进度、质量，实施步骤与方法等具体内容进行科学、详细的规划。在风险识别结算中需要对研发项目可能遇到的风险以及可能引发风险的各种内外因素进行整理归纳与分析，建立风险数据库，对可能发生风险的薄弱环节加强管控，并利用监控手段，对各种容易引发风险的因素进行有效监控。在风险分析阶段需要从风险因素、风险等级以及风险的影响概率等方面对技术、人才、环境、管理、资金等各方面的因素进行分析，确定主要风险因素，并对主要风险因素进行重点评估与控制。H企业建立了研发风险概率及影响矩阵，对各风险影响因素的量化值、等级、概率等进行了详细计算，确定不同时期的风险程度，为风险预防与管控提供支持。为了有效应对企业研发的风险，企业应该从最主要的人才与管理这两项风险因素入手，不断优化内部管理结构，制定更加完善的管理制度，加强内部监督与管理。

（三）开展有效的内控活动

首先，企业需要规范项目管理流程。在研发项目立项阶段对申请、可行性研究、实施方案论证、预算评审、任务下达等具体工作流程通过制定科学规范的制度进行规范的管理，对于具体工作开展的流程需要明确到每个部门，使工作人员明确自身的工作内容与职责。以H企业为例，其2016年的流动资产与流动负债的比例为4.29，这说明企业拥有大量闲置资金，企业可以投入大量的研发费用，资金投入没有问题，企业只需考虑研发项目的可行性。在实施管理的阶段需要加强部门之间的沟通与交流，项目负责人需要对各部门的具体工作进行检查，财务部门也应该定期汇报研发费用支出情况，只有加强具体细节的管理与控制，企业研发的内部控制才能有效实施。在研发周期期满前的一段时间，项目部需要及时提出验收申请，并制定验收计划，将研发工作总结、技术总结、经费决算、审计报告、测试报告、检测报告、经济效益、社会效益、样品、成果、专利等具体验收内容整理到位，方便验收工作的顺利开展。在验收结束后，企业需要获得研发完成确认书，这是研发活动最重要的证明之一。在研发内控活动中，企业还要加强会计系统的控制，将预算与审计工作结合起来，使两者相互补充、相辅相成，顺利进行。财务人员也需要不断学习，对研发费用的加计扣除等政策与研究与开发阶段的费用核算进行认真研究，使会计核算更加准确，有效的保证企业的资金安全。

（四）拓展信息与沟通渠道

企业研发需要重点关注信息安全管理，企业需要加强知识产权、研究成果等方面的管理，制定严格的档案管理制度，提高工作人员的责任意识与安全意识，确保企业信息安全。同时，研发项目组的工作人员也需要积极交流，互相探讨、开拓思维，丰富研发思路，创新具体的项目研究方法，共同推进研发项目的进度。

（五）加强内控监督与评价

为了确保研发项目顺利开展，企业需要建立内控监督与评价机制，定期对研发活动的具体环节与日常工作进行检查。企业还应将内部审计与外部审计结合在一起，邀请专业的会计事务所与审计人员对研发费用的使用进行审计。而企业内部则需要成立监督小组与审计委员会，共同对研发活动的开展进行全面监控，将研发内部控制中存在的问题及时反馈到相关部门，各部门及时解决问题。H企业建立了审计委员会，从组织与业务等具体层面对研发内部控制进行监督与评价，在每个研发周期，对研发内部控制进行评价，根据评价结果实施奖惩，评价标准依据内部控制的有效程度分为效果显著、较显著、不显著、完全无效四个等级。这种评价方式，可以加大对内部控制的监督与评价，促进研发人员工作积极性的提升。

四、结束语

创新能力是企业的核心竞争力，而研发活动本身就是一种创新性的活动，企业加强研发内部控制对提升企业核心竞争力具有重要的积极作用。企业研发内部控制的实务应用有助于提高企业的研发效率，降低研发风险，可以使企业获得可持续发展的能力，也可以使企业享受到税收优惠政策，对企業的长远发展具有积极作用。

参考文献：

[1]周泽敏.论企业研发内部控制的实务应用与提升[J].现代商贸工业，2017 （23）：97-98.

[2]张珍惠.企业管理中内控的落实及应用[J].中小企业管理与科技，2018 （11）：43-44.

[3]董必荣，树成琳.不负时代重托放眼世界研发中国内部控制理论——中国会计学会内部控制专业委员会2016年学术年会综述[J].会计研究，2017 （1）.

[4]张一驰.高新技术企业研发内部控制浅析[J].农村经济与科技，2017 （11）：176-177.

[5]李常龙.WX钢模有限公司产品研发内部控制改进研究[D].湖南大学，2017.

[6]张志恒，魏焱润，王海兵.企业研发业务内部控制系统设计——基于SOA架构[J].财会通讯，2018 （20）.