会计师事务所内部治理研究

■唐桂林

（广东南大会计师事务所（普通合伙））

引 言

会计财务信息是反映公司运营的实际数据，然而在公司的运营中，会伴随着资金的变化而变化。会计数据信息会帮助企业的投资人开展相应的投资决策，来评估过去经营和预测未来发展财务数据。并且，政府部门也可以通过利用企业的经营数据，来制定宏观的经济调控政策。会计事务所针对企业运行，而出具财务审计报告，并反映当期企业运行的实际发展状况。

1 会计事务所内部治理和审计的问题分析

1.1 签字机制不健全

在国内的部分会计师事务所内部，审计人员在审计报告上签字不够规范，未能够按照相应的规章机制来签字盖章，造成审计报告不够独立，不够合规，而增加审计的风险。审计人员就要在编制审计报告中，由主审的注册会计师来签字，然后由会计事务所内部的项目合伙人签字，才能够将审计报告报送给客户。但是有些审计人员并没有在审计报告上，按照相应的操作流程和规范去落实，有些合伙人通常会将签字作为自己的一项独特权力，而导致审计的风险进一步地扩大，将审计结果真实性大幅度的降低。

1.2 人事管理比较松

在事务所内部，需要对审计人员使用加强管控，要确保参与到审计项目中的审计人员有相应的资格，才能够去执行财务审计活动。要对参与项目审计的审计人员，加强监督控制。给每一个审计项目委派一个项目负责人，来对项目进行管理，但是有的事务所由于业务量的增加，未能够给各项目委派足够、有专业胜任能力的审计人员，使用资质较低的人员去执行审计，这样会给后期的审计项目带来不利影响。

1.3 合伙人机制不健全

国内的大多数的会计事务所内部的组织模式都是应用合伙人的机制。在合伙制的事务所内部，合伙人之间要形成统一的意见，然后才能够开展各项目审计执行。但是，有的事务所内部的合伙人意见相左，无法调和，这样就会造成事务所未来的发展受到一定的影响。有些事务所内部的合伙人机制不够完善，在事务所后期发展中，各个合伙人之间为了一个审计项目而争夺利益，这样会给事务所的运营管理带来风险和隐患。

1.4 存在不合规的审计复核问题

审计报告需要经过编制人的审核，还要经过该审计项目负责人的签字，以及由事务所项目合伙人复核，最后由主任会计师进行质量控制复核。当所有的审核流程都做完之后，这样才能够形成最终的审计报告。但是有的事务所未能够在内部去组建独立的审核部门，来对最终的审计报告进行把关，有些事务所盲目地追求经济效益，而忽视审计报告质量，有些事务所存在一些侥幸心理，应用不合规的复核方式，而造成企业的审计质量低下。

2 事务所风险的控制

2.1 事务所内部的风险较低，容易控制

由于事务所内部组织架构比较简单，运作模式比较单一，通常都是以项目组的方式，来开展各个业务运作。事务所内部没有大量固定资产，相比普通的公司来讲，事务所的运营模式在国内的各个咨询行业中比较常见。因此，在事务所经营中运营风险相对较低，其中单位内部的风险更多集中在审计项目上，审计风险会直接影响整个事务所的经济效益。只有将各审计项目的质量控制好，这样就实现了提高事务所运营效率的重要目的。而审计风险与公司的内部治理结构存在很大的关联关系。

2.2 业务管理是事务所管控重点

事务所内部的业务管理相比普通的工商企业会复杂一些，然而事务所自身业务的质量水平会直接影响客户内部运营水平和客户的信誉度，而事务所业务质量水平在很大程度上取决于事务所审计人员的专业水平。审计人员专业水平会直接决定审计项目的成败，以及决定单位内部业务运行的质量。事务所会面临激烈的竞争环境，受到国家相关法律法规的严格监督，也会面临着法律诉讼的不良威胁。因而，事务所内部的业务管控也是单位的重点控制工作之一，任何业务的漏洞，都会造成风险集中，也会影响到事务所能否持续稳定的经营发展。事务所内部的业务控制工作的重点应该聚焦在审计流程是否合规、是否严谨，以及审计项目是否标准。然后，内部的审计项目的组织架构是否与项目相匹配，要确保内部的各个审计工作都能够由经验丰富的审计人员来执行，以此将审计工作的风险降到最低，以提高审计报告的质量[2]。

3 提升事务所内部治理水平的对策研究

3.1 优化设计人力资源体系

事务所应注重内部的审计人员的培养，确保审计人员的专业能力过硬，以及具备完善的审计专业知识结构，具有较强的审计技能和丰富的审计工作经验，才能够去完成客户委托的各类审计项目。此时，审计人员要积极地提高自身的专业水平，然后在事务所内部，去与员工进行知识的共享创新。在事务所，经营人员去创造一个良好的运营氛围和学习的环境，培养单位内部的专业性人才，以及提高单位的综合治理能力，实现事务所审计人员的专业水平提升。此时，事务所内部的人事部门可以结合单位具体运营状况，来制定未来的人事发展计划和人力资源的培训方案。事务所的培训不能够急于求成，要根据单位内部的运营状况和单位的审计人才对于知识的需求，来建立培训方案。通过长期的培训，才能够去实现其应有的效果。事务所组织开展合伙人会议，然后让全体的审计人员都参与到培训活动中。在线上建立培训平台，将事务所内部合伙人的课程视频上传到平台上，然后给内部的各个职工去分配账号，让员工在线上的培训平台上，去获得更多更丰富的知识。在系统平台上，建立知识共享的功能，让员工在系统上，相互分享知识。此时，事务所可以在内部建立一个论坛的知识共享平台，让员工去将优质的知识资源上传到网上。让全体职工去相互学习，事务所内部的人事部门可以在平台上给各员工开展经验交流会。在线下开展座谈会，选聘公司内部优秀的员工来开展讲座，聘请国内的审计专家来内部给员工讲解相关的知识。事务所与外部的培训机构建立合作关系，来引入新型的审计理念，以及借助外部的培训力量，来给内部的员工开展一系列的审计知识培训，并且也可以与外部的培训机构建立合作关系，来在事务所内部建立研究所或者建立企业大学，来培养优秀的审计人才[3]。

3.2 建立绩效考核体系

国际四大会计事务所内部的考核方式通常会分为年末考核，年中考核和项目考核，其中员工从一个审计项目一超过15个小时，审计项目的负责人就要对该员工进行绩效考评。然后，针对公司内部不同职级的员工要由其上级的领导来给其打分，当绩效考核完成之后，也要由事务所将考核的结果，及时地发放给工作人员。高层人员要与考核对象进行一定的沟通，让其了解到工作中存在的一些得失，可以给内部没有得到良好考评的员工一个申诉机会，要使绩效考评过程公开、透明、合理。四大事务所的考核指标比较详细，而且各个指标都有详细的说明情况、评分细则。事务所要给内部的员工开展定量考核和定性的评价，建立评价指标和标准检测，才能够使考核过程比较真实。将考核结果作为规范员工行为的一个重要指南，让员工根据指标的内容来对比自己的工作结果，以及规范自己的行为，进而实现人力资源管控的应有目的[4]。

3.3 增强事务所服务质量控制能力

事务所在内部建立逐级的审核审查机制，然后在项目审计期间，需要制定三级的项目复核机制。在每个项目当中，都要由上级的项目负责人对下级职工的工作进行复核、指导和监督。在事务所内部，建立主任会计师、副主任、高级经理和经理之间的审核机制，然后按照这样的审计顺序来执行，以开展后期的审计评价，也要将审查的结果与内部的职工的工资发放相连接，这样才能够去确保审查的结果比较真实有效。引起内部职工对于审查的重视程度，事务所可以应用接受委托制定，编制审计计划，开展项目审计以及编制后期的审计报告，其中每一个环节都会影响到报告的质量[5]。

3.4 建立合伙文化

事务所以“人合”为主要特征。事务所内部的合伙文化要以事务所价值观作为导向，来制定合伙人的行为准则，以及建立合伙人的道德规范。事务所内部的诚信体系建设，需要以事务所内部的核心价值观作为基础，并将诚信体系作为合伙文化的核心内容。事务所要给内部的职工开展职业道德培训，以增强会计事务所内部各职工的专业水平，给职工开展广泛的诚信教育，来开展道德培训。在单位内部，也要去开展职业道德的宣传。通过舆论引导的方式，在内部形成创新氛围，事务所还要注重培养审计人员的责任意识，让审计人员对客户负责对项目负责，做到审计公开透明[6]。在事务所内部，要建立诚信的考核机制，将审计人员的诚信考核纳入到其人事档案中。

4 结 语

会计事务所作为独立运营的中介机构，它对企业经营也会产生重大的影响。事务所要优化自身的组织架构，然后增强单位内部审计人员的专业水平。开展诚信道德培训、审计知识培训，并在内部建立完善的审计机制和监督制度，来提高审计项目质量水平。在事务所运营中，也要建立合伙文化，提高合伙人的专业素养，让合伙人更加重视审计项目，来增强事务所的审计服务能力，以及扩大事务所的品牌影响力。