审计质量的影响因素与衡量指标研究

【摘 要】 审计质量作为注册会计师执业水平的直接体现，对审计服务供应方的信誉以及服务接收方的经营理念等都产生了深远的影响。由于审计质量的概念较为模糊抽象，难以用特定的方式进行度量，因此对于审计质量的定义与衡量的方式的研究显得尤为必要。本文立足于宏观角度和微观角度，分别从审计质量的影响因素与审计质量的衡量指标两大层面对审计质量这一概念进行准确的定义与剖析，从而为国内外关于审计质量的研究提供思路的借鉴。

本文分为六大部分。第一部分引言，简单介绍审计质量的概念;第二部分介绍选题背景与研究意义;第三部分对国内外学者在审计质量领域的研究成果进行综述;第四部分分别立足于会计师事务所、被审计单位以及审计环境三大层面分析审计质量的影响因素;第五部分通过对审计质量的衡量指标的确定，为客观公正地对审计质量进行准确的衡量提供理论支持，最后一部分则基于上文的研究成果，指出提高审计质量的相关措施。

【关键词】 审计质量 影响因素 衡量指标

一、引言

审计质量的高低受到多方面因素的制约，存在着较大的不稳定性。为了对审计质量这一较为抽象的概念进行相对准确的定义，首先必须要对影响审计质量的确定因素和偶然因素等进行归纳总结，对上述因素加以有效控制，进而提升审计质量。此外，还需要对审计质量的衡量指标进行准确定义，确定与审计质量高度相关的指标，并设计出一套涵盖这些衡量指标的定义审计质量准确值的具体算法，将审计质量这一抽象的概念予以数字化和精确化，使其具有可度量性，从而使得审计质量的高低能够得到直观而准确的反映，促进未来审计质量的提升。

二、选题背景与研究意义

（一）选题背景。随着国内外会计师事务所的蓬勃发展，会计师事务所之间的竞争关系愈演愈烈，客户企业对于单一会计师事务所的依赖程度正在迅速降低。因此，各会计师事务所都在努力提升自身的执业水平以达到吸引、留住客户的目的。审计质量作为会计师事务所执业水平的直接体现，其质量的高低直接决定了会计师事务所能够提供的价值的高低。然而审计质量作为一个抽象的概念，迫切需要通过具体、直观的指标选取以及影响因素的确定对其进行精确化衡量。基于以上认识，本文以“审计质量的影响因素与衡量指标”作为选题进行研究。

（二）研究意义。本文的理论意义在于，积极响应国家对于审计工作提出的新要求，对审计质量的影响因素进行充分的挖掘，剔除与审计质量无关或关联度较小的因素，通过专注于控制主要的影响因素提升审计质量，并通过确定审计质量的衡量指标，对其进行准确地量化。

本文的实践意义在于，如今注册会计师对客户公司审计失败的案例比比皆是，对审计质量的研究能够挖掘其审计失败的具体原因，寻找出现问题的具体环节，从而有针对性地进行改善，降低未来审计失败发生的概率。

三、研究现状

（一）关于审计质量的影响因素的研究。Alexandros （2015）认为审计质量的主要影响因素表现在注册会计师的专业胜任能力以及审计独立性的遵循程度，此外，被审计单位的股权结构、内部治理结构等因素也会对审计质量造成影响。赵璐（2014）认为立足于会计师事务所而言，会计师事务所的规模、注册会计师的任期以及审计过程收取的费用的多寡都会对审计质量造成影响，而立足于客户企业而言，其经营状况、经营风险、内部控制完善程度也会影响审计质量。朱玲玲（2016）认为审计质量的影响因素除了审计服务的供需方以外，事务所和客户所处的审计环境的不同等也会使得双方对于审计质量的评定标准产生观念上的分歧，从而影响审计质量。

（二）关于审计质量衡量指标的研究。Dwi Cahyono（2015）将审计质量的评价指标划分为审计人员素质（包括审计人员文化水平和审计人员独立性等）、审计计划制定（审计程序、方法、时间安排的合理性）、审计实施效果（重大事项报告制度等）和审计结果（审计风险评估等）四大层面。姚树中（2015）研究指出，审计质量的衡量指标应参照流程审计六要素及KPI指标进行制定，并对每一项指标赋予一定的权重，通过计算加权总得分作为审计质量的最终得分。朱玲玲（2016）认为，审计质量的衡量指标由直接指标、间接指标和综合衡量指标组成。

四、审计质量的影响因素

（一）审计主体即会计师事务所相关因素。1.事务所规模。大型会计师事务所相对于小型事务所具有较高的认证资质和知名度、较为良好的声誉以及较为完善的内部治理结构和较为先进的审计业务处理技术，而大型会计师事务所为了维持其良好的声誉，同时面临证监会的更为严格的监督和违规处罚，使得其不得不努力提升审计质量。2.事务所组织形式。立足于事务所内部的组织结构分析，由于采用特殊普通合伙制的会计师事务所仅由在执业过程中出现违规行为的审计人员对造成的损失承担无限责任，而其他合伙人不承担连带责任或只承担有限责任，因此该类组织形式的事务所相对于另两类组织形式的事务所而言，能够有效避免无过错人员承担与自身无关的责任，从而调动审计人员的工作积极性，提高审计质量。3.事务所任期。注册会计师在事务所的任期时间过短或过长均不利于审计质量的提升。任期过短会导致其对客户的了解程度不足以及审计经验较为缺乏，从而削弱审计质量;而任期过长则可能导致注册会计师经过长期的同质化工作后已形成思维定式，审计套路被客户洞悉，客户可能会出于追求“表面数据光鲜”的心理故意隐瞒或虚报重大关键事项，对审计质量造成极大的影响。4.审计收费。合理的审计收费是提高审计人员工作积极性，进而提供高质量服务的保证。若客户不愿支付与审计业务难度相匹配的审计费用，审计人员可能会出于成本效益原则减少必要的审计程序，降低审计质量。

（二）审计客体即被审计公司相关因素。1.公司治理结构。审计人员针对不同治理结构的客户公司会采取不同的审计方法，合理的公司治理结构有助于审计人员及时、全面地发现被审计单位存在的问题，而紊乱的公司治理结构会使得重大的事项难以被发现，影响审计质量。2.管理层素质。公司管理层负有按时、全面、如实地提供其重大与非重大财务事项信息的责任与义务，不得刻意隐瞒或虚报，不得与审计人员私自串通或阻挠审计人员的正常工作。3.公司財务状况。相对于财务状况良好的公司，财务状况较差的公司具有较为强烈的财务舞弊动机，使得审计人员较难发现其财务报告中的重大错报风险，提高审计难度。

（三）审计环境即法律环境和监管环境。1.法律环境。与审计相关的法律制度的完善与否与审计人员能否提供高质量服务存在着密切联系。若法律制度无法得到完善，被审计单位可能会利用相关法律的漏洞故意隐瞒重大事项或欺骗审计人员，使审计质量难以得到保障。2.监管环境。监管环境主要面向会计师事务所层面。审计监管机构通过对事务所执业程序的规范程度、采取的执业手法的合理性等方面进行定期的监督与检查，并对违规事务所进行处罚，能够使得审计质量得到有效保证。

五、审计质量的衡量指标

（一）盈余管理。根据盈余质量观，公司盈余管理中操控性应计利润越低，会计信息质量越好，表明审计质量越高。另外，审计质量与盈余管理的方向也存在相关关系，相对于负向盈余管理，注册会计师对正向盈余管理行为更为敏感。

（二）审计意见类型。注册会计师对被审计公司的财务报告出具 “非标”意见的比例反映了其保持职业谨慎性以及独立性原则的程度，在其他条件相同的情况下，该意见类型的比例越大，提供的审计质量越高。

（三）诉讼概率。会计师事务所提供的审计服务面向客户公司，以客户的需求为宗旨。客户提出的诉讼概率越低，表明其对于会计师事务所提供的服务的满意度越高，因此这一指标能够从侧面反映事务所提供的审计质量的优劣。

（四）综合评价体系。通常情况下，审计质量无法完全依靠单一的指标进行评价，而必须依托类似基于平衡记分卡等原理构建的综合评价体系进行衡量。因此，综合评价体系的构建的合理程度与完善程度也应作为衡量审计质量的指标之一。

六、提高审计质量的措施

（一）强化法律法规等规章制度建设。目前，国内外有关审计质量的法律法规的不够完善、政府有关部门对审计质量的监管力度不足等造成了当前会计师事务所审计质量普遍较为低下的问题。因此立足于整个审计领域宏观层面，法律规章制度的完善是当前亟需解决的最主要的问题。

（二）提高注册会计师的整体素质。注册会计师作为审计主体，其职业素养与专业水平直接决定了审计质量的高低。因此会计师事务所应加大对注册会计师的培训力度，并对其审计过程进行全程监督，对其审计结果的公正性与准确性进行定期评价。

（三）健全绩效考评制度。 绩效考评制度能够有效衡量注册会计师的审计质量，通过“优胜劣汰”的考核机制，能够调动注册会计师的工作积极性，从而筛选出真正有能力的高素质人才，会计师事务所的审计质量才能得到有效保障。

【参考文献】

[1] 赵璐.会计师事务所审计质量控制的影响因素分析[J].经济研究导刊，2014（02）：186-187.

[2] 安征.审计质量的影响因素研究综述及未来展望[J].金融经济，2014（24）：223-225.

[3] 印执. 会计师事务所审计质量综合影响因素研究[D].东北师范大学，2014.

[4] 李雅楠.我国注册会计师审计质量影响因素研究[J].现代商贸工业，2014，26（22）：154-156.

[5] 曾艳，王慧玲.审计质量影响因素分析[J].合作經济与科技，2014（09）：64-65.

[6] 彭桃英，邱兆东.制度环境、媒体监督与审计质量[J].财经论丛，2014（08）：60-69.

作者简介：李冠洲，出生年份：1994年11月1日，性别：男，民族：汉，籍贯：湖北省武汉市，学历：湖北经济学院硕士研究生，单位：湖北经济学院会计学院，研究方向：金融审计