上市公司治理结构与会计信息质量分析

龙云刚

【摘 要】 由于我国社会主义市场经济建设越来越向纵深方向发展，在市场越来越繁荣的同时，我国的上市企业数量也逐渐增多，很多上市企业的公司治理结构与其会计信息的质量问题开始受到我国企业管理领域的普遍关注。由于上市企业的会计信息质量直接关系到资本市场上投资者的投资风险，企业股东的权益和利益，因而怎样提高上市企业会计信息的真实性，准确性，是目前我国企业管理领域重要的研究课题，本文针对上市企业的公司治理结构与其会计信息的质量实施了研究，并就其信息准确性不足问题的成因实施了分析，提出了改进企业信息披露管理的一些建议，希望可以通过本文的研究，为上市企业更好地提升信息披露质量提供有益的参考与帮助。

【关键词】 公司治理 会计信息 会计信息失真

1.会计信息失真的界定及分类

会计信息指的是企业对外界公开披露的会计信息，其内容包括企业的财务报表，资产负债信息、效益信息、资金流动性信息等。企业的会计信息是企业股东进行企业经营管理监督的重要依据，同时也是外部投资者进行企业股权投资决策，企业的债权人和债务人进行债权债务管理的重要依据，因而十分重要。企业会计信息的质量依据其质量性质差异能够分为三种，一是会计信息在反映了企业经济活动方面是否具有真实性与准确性，二是会计信息在格式标准上是不是符合企业领域会计信息通用规则的要求。三是企业的会计信息在反映企业经营管理动向上是否具有有效反映的作用。由于通过标准一进行企业会计信息披露质量的评价存在现实可操作性方面的问题，因而仅能停留在理论层面，而无法通过有效的方法进行检测。第二种方法里按照企业的会计信息披露是否符合准则用于评估其披露质量，只能评估信息格式的规范性，尽管容易操作，但对于信息内容方面的准确性难以评价，因而其对会计信息披露的质量评估作用有限。由于第一和第二种方法在评价会计信息质量上都存在一定的问题，因此以第三种方法来反映企业经营活动中不同主体的利益协调与分配，当做评价企业会计信息披露质量的标准，在现实中使用较为广泛。由于不同的主体在经济活动中进行的资源投入情况存在差异，因而所有主体都希望获得跟其付出相应的回报，此类要求会产生相应的社会契约，在这一过程中，会计信息的披露要求也就随之产生。不同的利益主体跟企业形成的契约关系，对企业会计信息的披露会产生一定的要求，因而企业在信息披露活动中是否依据对方达成的协议进行信息披露，决定了企业会计信息的质量与真实性。

2.公司治理结构

公司治理结构指的是股份制企业中，在权力分配与制度规划安排方面的系统情况，依据现代股份制企业公司治理结构方面的差异，能够将其分成多种形式。按照治理作用范围的不同，可以把其分为内部治理与外部治理。外部治理一般指的是通过企业投资人与债权人以市场渠道对企业进行控制与治理的结构。内部治理指的是企业内部不同部门与股东之间的权力分配，内部治理结构主要以股东大会、董事会与经理层组成决策机关。而企业各个部门则组成管理机关，企业的业务部门和生产部门则为运营机关，股份制企业的内外部治理都属于其公司治理结构的组成要素，所以，对于企业公司治理结构的完善，两者都要考虑。

3.上市公司会计信息失真和公司治理结构现状及问题分析

3.1上市公司会计信息失真的现状分析

3.1.1.会计信息失真的现状

企业的会计信息如果失去真实性与准确性，会导致企业的决策者在开展实施企业管理上面临多方面的困难，同时也会使得企业的外部投资者，债权人受到误导而做出错误的投资或债务处理行为。而目前我国很多上市企业却不同程度地存在会计信息披露不充分，不准确，信息造假和歪曲等现象。其中一些上市企业还通过伪造信息，修饰报表，来误导资本市场上的投资者，为企业进行股价操纵，资本投机提供便利，此类问题的存在，严重侵害了资本市场上的投资者利益，同时也扰乱了我国证券资本市场的正常管理秩序，因而上市企业会计信息的质量问题是目前亟待解决的一个重要问题。

3.1.2.会计信息失真的表现形式

现阶段，在我国上市企业中，会计信息失真的表现形式主要可以概括为三种，分别是：资产计价不准确、经营成果失实、财务报表作假。其中资产计价不准确的情况在很多上市企业的资产信息披露上都不同程度地存在，造成此类现象出现的原因，一方面跟企业经营的动态性有关，由于现代企业时刻处在发展的过程中，其资产状况随时都可能发生增减变化，因而越是规模大的企业，在统一口徑方面越难以做到完全一致，因而会导致资产计价方面账面信息跟实际不符的问题。不过一般来说，此类的不准确并非企业有意为之，而且失实程度不严重，因而危害性不大。而另一种情况则是企业为了掩盖资产不足，而在会计信息上造假，以舞弊行为续保资产，导致企业的资产信息跟实际情况不符，此类问题的出现会误导资本市场上的投资者，造成投资误判，影响投资者的投资选择，侵害投资者利益。经营结果失实的出现跟资产信息不准确具有同样的性质，也存在客观出现与企业主动造假两种情况，而企业主动造假，虚报经营成果，也主要是为了操纵自身股价，进行投机行为。财务报表的作假导致的会计信息不真实，则主要是企业的主动行为，其目的主要在于通过歪曲，虚报各类财务信息，而掩盖不良的经营状况，夸大企业资产或业绩，误导资本市场上的投资者，实现不良的股价控制目的。

3.1.3上市公司治理结构存在的问题

上市企业在公司治理方面表现较为突出的问题集中体现在外部审计机制的缺失与有效性不足上，通过独立于企业以外的第三方审计来进行企业经营管理活动的监督，是避免企业出现舞弊行为，防止企业虚假的信息披露与隐瞒、虚报会计信息的重要手段。通过具有专业资质与财务管理经验的注册会计师，以第三方身份介入企业的经营管理活动，对其实施审计监督，能够有效发现企业在会计信息披露方面存在的问题。从而纠正其不实的信息披露行为，保障信息接受者的知情权。但是现阶段我国针对上市企业并未建立有效的外部审计机制，很多企业所建立的审计机制在工作开展上依然受制于企业行政权力的管辖，因而审计工作缺乏独立性，存在企业自己监督自己的现象，这样的情况下审计工作自然无法揭露纠正企业自行实施的会计信息造假行为，因而其监督作用十分有限。这是企业在公司治理结构上不合理导致的。

4.针对会计信息失真的治理对策

4.1健全独立的审计制度

4.1.1.加强注册会计师法制建设

（1）优化调整会计师事务所的委任更换机制，由于我国上市企业的公司治理上，对会计师事务所的选聘，一般由企业的管理层负责，所以无法保障审计工作的独立性，自然也难以解决会计信息不准确的问题。针对这一现象，本文认为可以通过在上市企业中增设独立的审计委员会，通过委托独立于企业董事会，管理决策层的会计师事务，而负责审计工作，从而提高审计工作的独立性，并设立相关的管理制度，使得其有效发挥审计监督的职能。（2）规范会计师事务所的工作范围，我国法律规定，会计师事务所禁止同时对被审计企业提供资产评估与审计服务，但是现实中存在一些会计师事务所同时承揽一些企业的资产评估与审计工作的现象。这样就会导致会计师事务所的工作性质存在冲突，从而使得一些会计师事务所为自身利益考虑，而在审计监督上不尽不实，对企业网开一面，这必然导致其应有的审计监督职能难以充分发挥出来，因而本文认为，应设立管理制度，严格限制会计师事务所承揽同时具有对立性的会计业务，这样才能保障其职能的充分发挥，防止其因利益考虑而在审计监督上不尽职尽责的行为。

4.1.2.提高注册会计师人员素质

由于注册会计师的审计工作是高度专业性的工作，因而如果注册会计师缺乏专业素质，在审计工作上经验不足，有可能难以发现企业的会计信息作假，财务舞弊等方面的行为。因而进行注册会计师的专业素质考核与管理十分关键，本文认为应建立行业管理机制，对注册会计师实施定期的专业能力考核，以专业评分机制不断考核评估注册会计师的专业素质和能力水平，并在审计工作委派上，明确能力标准与素质条件，避免让能力不足、素质低下的注册会计师从事上市企业的审计工作，这样才能保障审计工作的质量水平，防止因注册会计师经验不足或能力低下导致的审计监督工作有效性受到影响。

4.2优化上市公司的股权结构

上市企业的股权结构是否合理，直接关系到其公司治理的有效性与合理性。如果上市企业中股权过于集中，会导致少数大股东操纵董事会，进行管理层干预而侵害中小股东利益的现象;但是如果股权过于分散，也会造成董事会不作为，而经理层人员内部舞弊、操纵企业的行为难以得到有效监督的现象。因而调整上市企业的股权结构，让企业的股东比例避免两极化，使得股东发挥有效的监督作用，这样可以使得企业的股东大会、董事会更好的实现对企业经营管理活动的参与和监督，使其发挥监督职能，从而避免企业的会计信息披露不實和作假等行为的发生。

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